Остатки отрицательного значения НДС: используем для расчетов за февраль

В избранном В избранное
Печать
Шпакович Николай, заместитель главного редактора, n.shpakovich@id.factor.ua
Бухгалтерская неделя Март, 2015/№ 11
Дождались! Фискалы обнародовали свои разъяснения относительно порядка заполнения новой НДС-декларации за февраль. И главное то, что они все-таки разрешили включить в налоговый кредит февраля (!) часть отрицательного значения НДС, сформированного на 01.02.15 г. Предлагаем вам, уважаемые читатели, некоторые подсказки для отражения таких остатков в декларации.

С чего все началось

Внедрение СЭА. Окончательный вариант СЭА вышел несколько корявым, поскольку принимали его в период предновогодних баталий депутатов.

Однако достаточно лояльные разъяснения контролеров относительно регистрации январских НН в ЕРНН и возможности включать в НК даже не зарегистрированные там НН (вопреки прямым нормам п. 198.6 НКУ) вселяли оптимизм. Ведь вырисовывалась достаточно неплохая картина поэтапного, более-менее прозрачного внедрения СЭА.

Некоторые технические трудности все мужественно переносили, надеясь, что эффект от внедрения СЭА все-таки будет. Мошенники не смогут, используя криминальные схемы, «выкачивать» средства из бюджета. А «простые» плательщики НДС перейдут на режим пред­оплаты (и то лишь с 1 июля 2015 года).

«Ложка дегтя». Определенную обеспокоенность вызывал один момент. Механизм перенесения остатков отрицательного значения НДС, сформированных до внедрения СЭА (на 1 февраля 2015 года), в п. 33 подразд. 2 разд. XX НКУ был выписан крайне витиевато. С одной стороны, там было задекларировано, что на такие остатки никто не зарится. Их может использовать плательщик НДС по своему усмотрению:

• или увеличить РЛ и НК (без спецпроверок, предусмотренных в ст. 200 НКУ);

• или же заявить эти суммы к возмещению по старым правилам (с соответствующими проверками).

Для таких остатков в новой форме НДС-декларации даже выделили отдельный раздел (разд. IV).

Конечно, любителей проходить процедуру проверки на возмещение (кому-то даже повторно) не много. А вот желающих использовать такие остатки для того, чтобы не платить текущие обязательства в бюджет, намного больше.

Лояльный подход контролеров к переходным проблемам вселял оптимизм.

Новая форма НДС-декларации, которая была специально разработана для этого, тоже порадовала (см. «БН», 2015, № 9, с. 11).

С другой стороны, законодатель, то ли реализуя злой замысел авторов налоговой реформы, то ли просто из-за небрежности, поставил «телегу впереди лошади».

Возможность включить «старые» остатки ОЗ в НК он связал с увеличением РЛ. Причем нужно одновременно (в одном отчетном периоде) увеличить РЛ и НК. Учитывая тот факт, что заявление о направлении использования ОЗ нужно подать в составе декларации по НДС, подать такое заявление можно только в следующем месяце. Если решили воспользоваться ОЗ в феврале, то сообщить об этом можем только в марте (срок подачи декларации за февраль — с 1 по 20 марта).

Первым тревожным «звоночком» была весть от Общественного совета при ГФСУ (см. «БН», 2015, № 10, с. 17). Затем «масла в огонь» подлил Кабмин, когда подгонял Порядок № 569 под нормы Закона № 71 ( см. с. 6 этого номера).

Еще «первый звоночек» можно было проигнорировать, мол, это лишь разъяснение. А вот к позиции Кабмина стоит прислушаться. Хотя здесь тоже не все так однозначно. Дело в том, что, упоминая о порядке формирования НК, Кабмин немного вмешался в чужую «парафию», ведь правила заполнения НДС-декларации устанавливает Минфин.

Хорошая новость! ГФСУ отреагировала на справедливую критику. В окончательном варианте разъяснений по заполнению НДС-декларации (письмо ГФСУ от 06.03.15 г. № 7796/7/99-99-19-03-02-17, см. с. 8 и 21 этого номера) имеем компромиссный вариант. Контролеры разрешили часть ВС, сформированного до 01.02.15 г., включить в НК уже в феврале.

 

Часть, которую включаем в НК в феврале

Сославшись на порядок переноса ВС в НК следующего периода, действовавший до 2015 года, контролеры разрешили в НДС-декларации за февраль заполнить стр. 20.1 «значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду». В эту строку можно перенести остатки ОЗ, указанные в стр. 20.2 и 24 декларации за январь 2015 года. Однако не всю сумму таких остатков, а только часть, которая необходима для того, чтобы перекрыть показатель стр. 18 (положительное значение разницы между суммой НО и НК за февраль).

Внимание! Часть ОЗ, которую вы включили в стр. 20.1 в декларации за февраль, не должна попасть в разд. IV декларации. Такую сумму не включаем и в приложение Д2. Соответственно, она не увеличит РЛ! Конечно, эта сумма не может быть заявлена к бюджетному возмещению (она «свернется» с показателем стр. 18).

Суммы ОЗ, заявленные к возмещению в счет будущих платежей (стр. 23.2) или на текущий счет плательщика (стр. 23.1) и не возмещенные на 01.02.15 г., нельзя использовать для того, чтобы перекрыть показатель стр. 18 декларации за февраль.

 

Позаботьтесь об НК марта

Чтобы воспользоваться остатком ОЗ в марте или апреле (это уже как повезет)*, вам придется проявить экстрасенсорные способности. Заполняя заявление о намерении воспользоваться в будущем остатками ОЗ (шапка приложения Д2), вам нужно угадать, какая именно сумма ОЗ вам понадобится в марте (апреле).

* То, в каком месяце вам увеличат РЛ, будет зависеть от того, когда контролеры закончат камеральную проверку вашей декларации за февраль. Как правило, они не спешат.

Алгоритм использования такого ОЗ, вытекающий из нового п. 91 Порядка № 569, мы рассматривали на с. 6 этого номера.

Чтобы не загружать себя такими размышлениями, реально оцените, какую часть ОЗ вы теоретически можете захотеть заявить к возмещению. Эту часть вы можете или сразу задекларировать к возмещению по старым правилам (стр. 30 декларации), или придержать до лучших времен. Остальное смело вписывайте в шапку приложения Д2 как сумму, которая увеличит ваш РЛ и НК (в перспективе).

Даже если такой суммы будет слишком много для того чтобы перекрыть ваши обязательства перед бюджетом в марте (апреле), ничего страшного не произойдет. Остаток может спокойно висеть в разд. III НДС-декларации (стр. 24), пока полностью не будет использован.

Обратите внимание! Сумма, которую вы хотите направить на увеличение НК, не может превышать значение гр. 14 (строка «Усього») таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации текущего отчетного периода.

В гр. 7 таблицы 1 приложения Д2 эта сумма попадет в том отчетном периоде, в котором контролеры проведут камеральную проверку и зачислят ее в РЛ.

 

Заполняем приложение Д2

Таблица 1. Излишек показателей стр. 20.2 и 24 декларации за январь, которые не попали в стр. 20.1 февральской декларации, нужно расшифровать в таблице 1 приложения Д2.

Принцип заполнения гр. 1 — 5 этой таблицы следующий:

• первая строка — итоговая;

• начиная со второй строки расшифровываем по очереди показатели гр. 2, затем показатели гр. 3 (в разрезе месяцев формирования) и так до гр. 5;

• отчетные месяцы вписываем с более новой даты до более давней.

Пример заполнения таблицы 1 приложения Д2 приведен на с. 28.

Напомним! В гр. 2 и 3 нельзя включать суммы, которые вы уже использовали для увеличения февральского НК (вписали в стр. 20.1 декларации).

Обратите внимание! Для сумм ОЗ, заявленных к возмещению на текущий счет, контролеры придумали особый порядок. Эти остатки можно перенести в гр. 5 полностью или частично по желанию плательщика. Такое решение плательщик должен принять единовременно и отразить в гр. 5 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года.

Если вы хотите получить такие суммы деньгами, то не включаете их в гр. 5 таблицы 1 приложения Д2. Эти суммы по-прежнему будут «висеть» в интегрированной карточке плательщика.

Если вы укажете невозмещенные остатки в гр. 5 таблицы 1 приложения Д2, то фактически откажетесь от получения их в качестве бюджетного возмещения. Их можно будет использовать только для увеличения РЛ и НК. Такие суммы будут изъяты из интегрированной карточки плательщика.

Остатки ОЗ, которые были заявлены к возмещению в счет будущих платежей и указаны в гр. 4 таблицы 1 приложения Д2, тоже будут изъяты из интегрированной карточки плательщика. В дальнейшем эти суммы будут учитываться только в разд. IV декларации. Однако контролеры разрешают передекларировать их как возмещение на текущий счет (стр. 30 декларации и гр. 13 таблицы 1 приложения Д2).

Уточняющие расчеты. Суммы ОЗ, которые были увеличены/уменьшены при помощи УР, поданных к декларациям за отчетные периоды до 1 февраля 2015 года, указываем в гр. 11 таблицы 1 приложения 2 (Д2). Контролеры предлагают применить следующее правило:

• если подан УР как самостоятельный документ, то эти суммы учитываем в приложении Д2 декларации того отчетного периода, в котором подан такой УР;

• если подан УР как приложение к декларации, то учитываем такие суммы в приложении Д2 к этой же декларации.

 

Декларируем возмещение

Суммы, включенные в гр. 2 — 4 таблицы 1 приложения 2 (Д2) к декларации за февраль 2015 года, можно задекларировать как бюджетное возмещение на текущий счет в банке. При этом должны выполняться следующие условия:

• нет ограничений, предусмотренных в п. 200.5 НКУ;

• такие суммы уплачены поставщикам или в бюджет (при импорте товаров);

• эти суммы не были заявлены на увеличение РЛ и НК.

Чтобы получить такие суммы на счет в банке, нужно:

• рассчитать такую сумму в таблице 2 приложения Д2;

• указать такую сумму в гр. 13 таблицы 1 приложения Д2;

• вписать такую сумму (словами) во второй строке шапки приложения Д2;

• перенести ее в стр. 30 декларации.

Все это нужно сделать в одной декларации. То есть не нужно ожидать следующего периода, как в случае с увеличением РЛ и НК.

 

Хронология использования ВС

Контролеры установили такой порядок списания остатков ОЗ, использованных для увеличения РЛ и НК, в таблице 1 приложения Д2:

• сначала списываются суммы, указанные в гр. 5. При этом соблюдаем хронологический порядок формирования ОЗ, отраженного в этой графе, начиная с самого давнего;

• после полного использования сумм, указанных в гр. 5, переходим к использованию показателей гр. 4 в таком же хронологическом порядке, затем используем показатели гр. 3;

• в последнюю очередь списываем показатель гр. 2.

 

Выводы 

  • Последние изменения в Порядке № 569 ставят под сомнение возможность включить остатки ОЗ в НК в декларации за февраль. Однако ГФСУ в своих разъяснениях разрешила использовать их частично.

  • В стр. 20.1 февральской декларации можно включить показатели стр. 20.2 и 24 январской декларации, но не больше, чем сумма, указанная в стр. 18 декларации за февраль. Эти суммы не включаем в приложение Д2.

  • Суммы ОЗ, заявленные к возмещению на текущий счет, можно не включать в гр. 5 таблицы 1 приложения Д2. Если включите — не сможете получить их деньгами.

  • Суммы ОЗ, указанные в гр. 2 — 4 таблицы 1 приложения Д2, можно заявить к возмещению на текущий счет в феврале или в следующих периодах. Для увеличения НК их можно будет использовать не раньше марта.

Документы и сокращения статьи

Закон № 71 Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы» от 28.12.14 г. № 71-VIII.

Порядок № 569 Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569.

ОЗ — отрицательное значение НДС.

ЕРНН Единый реестр налоговых накладных.

НО — налоговые обязательства.

НК — налоговый кредит.

НН — налоговая накладная.

РЛ — регистрационный лимит, определенный в соответствии с п. 2001.3 НКУ.

СЭА — система электронного администрирования НДС.

УР — уточняющий расчет.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить