Не пропустите! Свежая статья! НДФЛ, ЕСВ, ВС и обособленные подразделения!

В избранном В избранное
Печать
Соломина Мария, эксперт по вопросам оплаты труда
Бухгалтерская неделя Март, 2015/№ 11
Если у предприятия есть обособленное подразделение — значит там должен кто-то работать. Если человек работает, то ему за работу платят денежку. Куда перечислять налоги/взносы/сборы, удержанные с выплат, начисленных работникам обособленных подразделений? Читаем далее!

НДФЛ: зрим в корень

Вначале давайте разберемся с термином «обособленное подразделение». Для целей обложения НДФЛ законодатель велел его употреблять в значении, установленном ХКУ (п.п. 14.1.30 НКУ). И здесь нас с вами ждет сюрприз: в ХКУ нет четкого определения, какие подразделения следует считать обособ­ленными. Неожиданно? Да. Но мы найдем выход! Анализируя положения указанного Кодекса, можно прийти к выводу, что он относит к обособленным филиалы, представительства, другие подразделения юрлица:

• не имеющие статуса юридического лица (ч. 6 ст. 55, ч. 4 ст. 64 ХКУ);

• действующие на основании положения о них, утвержденного головным предприятием (ч. 4 ст. 64 ХКУ);

• сведения о которых включены в ЕГР в порядке, определенном законом (ч. 2 ст. 58 ХКУ).

С теми, кто попадает в обособ­ленные подразделения, разобрались. Идем далее.

Филиалы, отделения, другие обособленные подразделения включены п.п. 14.1.180 НКУ в число налоговых агентов по НДФЛ. Но! Если читать этот подпункт вкупе с п.п. 168.4.2 НКУ, можно сделать следующий вывод. Обособленное подразделение будет налоговым агентом по НДФЛ, только если головное предприятие уполномочит его:

• начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу;

• вести налоговый учет;

• подавать налоговую отчетность контролирующим органам.

Ваше обособленное подразделение наделили таким «счастьем»? Тогда оно как налоговый агент обязано:

• начислить, удержать и перечислить НДФЛ с доходов наемных работников, трудоустроенных в таком подразделении, в местный бюджет по своему местонахождению (абзац первый п.п. 168.4.3 НКУ);

• самостоятельно сформировать и подать в налоговый орган по своему местонахождению Налоговый расчет по форме № 1ДФ* (абзац первый п.п. «б» п. 176.2 НКУ). Учтите: в реквизитах формы № 1ДФ должны быть указаны данные обособленного подразделения.

* Внимание: Налоговый расчет за 1 квартал 2015 года нужно подать по новой форме, утвержденной приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4.

А если обособленное подразделение — неуполномоченное? В такой ситуации все функции налогового агента за него выполняет головное предприятие. То есть:

• начисляет и удерживает НДФЛ с выплат наемных работников обособленного подразделения и перечисляет его сумму в местный бюджет по местонахождению своего неуполномоченного обособленного подразделения (ч. 2 ст. 64 БКУ, абзац второй п.п. 168.4.3 НКУ);

• отражает информацию о доходах работников неуполномоченного обособленного подразделения и суммах начисленного/перечисленного НДФЛ в Налоговом расчете по форме № 1ДФ в виде отдельной порции. Сформированный расчет головное предприятие подает в ГНИ по своему местонахождению. А затем отправляет копию формы № 1ДФ в налоговый орган по местонахождению неуполномоченного подразделения (абзац второй п.п. «б» п. 176.2 НКУ).

С НДФЛ все предельно ясно. Теперь выясним, как обстоят дела с ВС.

 

ВС: а налоговики против

Законодатель постарался сделать ВС братом-близнецом НДФЛ. Однако это правило не сработало в части уплаты ВС с доходов работников неуполномоченных обособ­ленных подразделений. Почему? Вмешались фискалы. Но обо всем по порядку.

Пунктом 1.4 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ установлено, что начисление, удержание и уплату (перечисление) ВС в бюджет налоговые агенты должны производить в порядке, прописанном в ст. 168 НКУ для НДФЛ. То есть по идее уплата ВС и НДФЛ в бюджет с доходов работников обособленных подразделений должна производиться по одинаковым правилам. Так, да не так!

ВС, в отличие от НДФЛ, перечисляют не в местный, а в госбюджет (см. п. 1 ч. 2 ст. 29 БКУ). А значит, головному предприятию нет смысла платить ВС за себя по своему местонахождению, а за неуполномоченное подразделение — по его, если потом все эти деньги окажутся в одном кошельке. Аргументируя этим, налоговики предложили налоговым агентам уплачивать ВС по своему местонахождению (см. разъяснение в категории 132.05 ЗІР ГФСУ, разъяснение ГФСУ от 24.09.14 г.).

Таким образом, головное предприятие перечисляет военный сбор как за себя, так и за неуполномоченное обособленное подразделение в бюджет по своему местонахождению.

ВС, начисленный уполномоченным обособленным подразделением, такое подразделение перечисляет в соответствующий бюджет по своему местонахождению.

С отчетностью (за I квартал, напомним, подаем форму № 1ДФ, которая содержит сведения и о НДФЛ, и о ВС) вопрос решается так же, как и с НДФЛ.

 

ЕСВ: все четко

Обособленное подразделение юрлица считается плательщиком ЕСВ, если в отношении него выполнены два условия (см. абзацы второй, пятый п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ). Первое — оно имеет отдельный баланс. Второе — такое подразделение самостоятельно ведет расчеты с застрахованными лицами.

Интересно, что все вновь созданные обособленные подразделения учитываются налоговиками как неплательщики. Почему? Все просто. На момент поступления сведений о создании таких подразделений налоговики не знают, какими полномочиями их наделило головное предприятие.

О том, что обособленное подразделение должно попасть в группу плательщиков ЕСВ, головное предприятие обязано уведомить налоговиков по месту нахождения такого обособленного подразделения. В какой срок это нужно сделать? В течение десяти дней со дня принятия решения о выделении обособленного подразделения на отдельный баланс и предоставления ему возможности самостоятельно вести расчеты с застрахованными лицами (см. п. 10 Порядка № 1162).

Обособленные подразделения — плательщики ЕСВ уплачивают взнос самостоятельно по месту своей территориальной регистрации. А вот с доходов наемных работников обособленных подразделений — неплательщиков ЕСВ уплачивает взнос головное предприятие по своему местонахождению. С отчетностью вопрос решается в аналогичном ключе.

Уверены, что теперь все разложено по полочкам. Осталось закрепить материал. Читаем выводы.

 

Выводы 

  • Уполномоченное обособленное подразделение уплачивает НДФЛ и ВС самостоятельно в соответствующий бюджет по своему местонахождению.

  • За неуполномоченное обособленное подразделение НДФЛ и ВС платит головное предприятие: НДФЛ — по месту нахождения неуполномоченного обособленного подразделения, ВС— по месту нахождения головного предприятия.

  • Обособленные подразделения — плательщики ЕСВ уплачивают взнос самостоятельно по месту своей территориальной регистрации. За неплательщиков платит ЕСВ головное предприятие по своему местонахождению.

Документы и сокращения статьи

БКУ  Бюджетный кодекс Украины от 08.07.10 г. № 2456-VI.

Порядок № 1162 — Порядок учета плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Минфина от 24.11.14 г. № 1162.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

ЕГР — Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.

ВС — военный сбор.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить