(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
13/26
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Май , 2015/№ 18-19

Регистрационный лимит увеличили задним числом: как и когда им можно воспользоваться

http://tinyurl.com/yxcvfpr3
Суммы «старого» отрицательного значения по НДС, заявленные в строке «а» приложения Д2 февральской декларации, увеличили регистрационный лимит 31.03.15 г. Об этом стало известно в конце декларационной кампании за март. Очевидно, что этот бонус плательщики НДС получили задним числом. Такие «радостные» новости сразу вызвали целый ряд проблем у плательщиков НДС, ведь эту сумму нужно было включить в налоговый кредит. Как их решить, читайте дальше.

Когда увеличили РЛ

При заполнении декларации по НДС за февраль субъектам хозяйствования было предоставлено право отнести ОЗ, возникшее до 01.02.15 г., в счет уменьшения начисленных налоговых обязательств за февраль (в пределах значения стр. 18 этой декларации). Такие ОЗ вписывали в стр. 20.1.

Остаток «старого» ОЗ плательщик НДС мог направить на увеличение РЛ и НК, заявить к бюджетному возмещению или подождать до «лучших времен».

Как свидетельствует практика, большинство плательщиков НДС неиспользованные остатки «старого» ОЗ в февральской декларации направили на увеличение РЛ, чтобы иметь возможность включить эти суммы в НК. Для этого, как вы помните, в шапке приложения Д2 к февральской декларации следовало заполнить строку «а» (об этом мы рассказывали в «БН», 2015, № 11, с. 11).

Задекларировав такие намерения, плательщик НДС не мог сразу включить эти суммы ОЗ в НК. Налоговики сначала проводили камеральную проверку НДС-декларации (в нашем случае — за февраль), а затем должны были увеличить РЛ (новый п. 91 Порядка № 569 // «БН», 2015, № 11, с. 6). Лишь после таких манипуляций налоговиков плательщик НДС имел право включить «старое» ОЗ в НК — в том периоде, в котором произошло увеличение РЛ.

Напомним. Декларацию за февраль подавали не позже 20.03.15 г., а налоговики должны были прокамералить ее в течение 30 дней — до 20.04.15 г. (п. 200.10 НКУ). А здесь была определенная лотерея. Если они это сделали до конца марта, соответственно и увеличили РЛ в марте, то сумму «старого» ОЗ нужно отразить в декларации за март. Если же такое увеличение произошло в апреле, то включать ОЗ пришлось бы только в апрельскую декларацию.

О том, как получить информацию об увеличении РЛ, вы, наверное, уже знаете, прочитав нашу статью в «БН», 2015, № 15, с. 12. Так вот, если в начале апреля вы направили Запрос в ГФСУ (по форме J1301301), то в Извлечении (по форме J1401301) не было данных об увеличении РЛ. Учитывая то, что информация в СЭА обновляется в режиме on-line, не было никаких оснований еще раз «заглядывать» в СЭА. А потому еще задолго до дня заполнения декларации за март практически все плательщики НДС уже должны были знать, учитывать «старое» ОЗ в составе НК или нет. Такое развитие событий должно было быть достаточно логичным.

В действительности же оказалось вообще по-другому. Увеличение РЛ происходило не на дату окончания камеральной проверки, а на 31.03.15 г. без какой-либо привязки к тому, когда именно была осуществлена эта проверка (в этот день или в следующие в пределах выделенного им срока на ее проведение). Следовательно, фактически РЛ вам могли увеличить зад­ним числом.

К чему привела «доброта» налоговиков

Плательщики НДС, которые на момент подачи декларации за март даже не догадывались, что налоговики им увеличат РЛ на 31.03.15 г., не включили такие суммы в стр. 20.2. А это, как вы понимаете, привело к ошибке, в результате которой:

завышен размер налоговых обязательств к уплате (стр. 25.1);

занижена сумма ОЗ, зачисляемая в состав НК следующего отчетного (налогового) периода (стр. 24).

Чтобы исправить эти ошибки, вам следует подать УР. Об общих правилах исправления ошибок в НДС-отчетности вы можете узнать в «БН», 2015, № 14, с. 20 и № 15, с. 19. Но перед тем как переходить к механизму исправления, поговорим о том, как лучше подать УР.

Если ошибка привела только к переплате (завышен показатель стр. 25.1), то способ подачи такого УР (как самостоятельный документ или как приложение к текущей декларации) роли не играет.

А вот когда занижен показатель стр. 24, то от того, как именно станет исправляться ошибка, будет зависеть, когда вы воспользуетесь неучтенной частью «старого» ОЗ:

• если подаете УР как самостоятельный документ, то сумму «старого» ОЗ вы сможете включить только в том периоде, в котором подадите такой УР. Например, подав УР-документ в мае — увеличите НК мая;

• если подаете УР как приложение к декларации, то «старое» ОЗ вы сможете включить в декларацию, с которой подаете такой УР. О том, что именно так следует зачислять сумму, отраженную в гр. 6 стр. 24 УР, утверждают налоговики в письме от 06.03.15 г. № 7796/7/99-99-19-03-02-17 (см. «БН», 2015, № 11, с. 8).

Обращаем внимание! Среди плательщиков НДС «ходит» информация, что УР вообще нельзя подать как приложение к декларации. Однако это не так. Чтобы подать УР как приложение к НДС-декларации, необходимо, чтобы он входил в один пакет электронных документов вместе с другими приложениями. Такое УР-приложение нельзя отправлять в отдельном пакете.

Возникла переплата

Если у вас происходит лишь корректировка (уменьшение) сформированной суммы налога к уплате (стр. 25.1), то исправить ошибку будет вообще просто. Дело в том, что в этом случае данные УР вообще не повлияют на размер рассчитанного налога в следующих периодах. В этом случае возникает только переплата по НДС в лицевом счете, которую можно или вернуть на текущий счет, или эта переплата  01.07.15 г. автоматически будет зачтена в увеличение РЛ.

Чтобы заполнить УР в этом случае, вам следует:

• в гр. 4 продублировать все показатели из «ошибочной» мартовской НДС-декларации;

• в гр. 5 вписать правильные данные, а именно: сумму «старого» ОЗ, на которую увеличен РЛ, вы должны указать в стр. 20.2 и 27. Как следствие, изменятся показатели стр. 25.1 и 31;

• в гр. 6 — разницу между гр. 5 и гр. 4 с соответствующим знаком.

В нашем случае будет заполнена в гр. 6 УР стр. 20.2 (увеличение РЛ), а потому вам следует подать приложение Д2. В нем вы должны показать увеличение значения гр. 7 и уменьшение гр. 14 таблицы 1
на сумму увеличенного РЛ. При этом показатели гр. 2 — 6 не нужно заполнять.

Обратите внимание! Алгоритмы контроля в программном обеспечении налоговиков («ОПЗ», «Единое окно») настроены таким образом, что показатель строки «а» приложения Д2 не может превышать показатель гр. 14 таблицы 1. При исправлении ошибки в гр. 14 будет указано отрицательное значение, а строка «а» не заполнена (система принимает ее как «0»). Поэтому камеральная проверка приложения Д2 выдает ошибку. На эту ошибку не обращайте внимания или отключите режим автоматической проверки.

Пример 1. Предприятие в декларации за март отразило сумму налога к уплате в размере 3000 грн. Вся сумма была уплачена в бюджет. Но, как оказалось впоследствии, налоговики 31.03.15 г. увеличили РЛ на 2000 грн.

В мае исправляем такую ошибку (см. рис. 1 на с. 13).

Рис. 1. Исправляем ошибку, которая привела к переплате НДС

После того как вы подали УР, по вашему лицевому счету будет числиться переплата НДС. Эту сумму вы можете:

• вернуть из бюджета на текущий счет в учреждении банка;

• зачислить в счет уплаты другого налога.

Чтобы вернуть такие суммы, подайте налоговикам соответствующее заявление в произвольной форме (п. 43.4 НКУ и п. 5 Порядка № 882). В заявлении укажите направление перечисления средств, а при возврате средств вам на текущий счет — реквизиты такого счета.

Контролирующий орган не позже чем за 5 рабочих дней до окончания 20-дневного срока со дня подачи вами заявления должен подготовить заключение о возврате средств из соответствующего бюджета и подать его в Госказначейство. На основании такого заключения Госказначейство в течение 5 рабочих дней должно вернуть вам излишне уплаченные средства (п. 43.5 НКУ).

Занижено ОЗ

Если в результате ошибки в декларации за март занижено ОЗ, то прежде всего нужно ответить на вопрос: когда вы желаете воспользоваться увеличенным РЛ? От этого, как мы указывали раньше, будет зависеть способ подачи УР.

Методика заполнения УР не будет зависеть от способа его подачи. Поэтому заполняете УР и уточняющее приложение Д2 так же, как описано в предыдущем разделе. Единственное отличие — результат исправления ошибки будет отражен не в стр. 25.1, а в стр. 24 УР.

Это были только «цветочки», а теперь перейдем к «ягодкам». Ведь увеличенную сумму ОЗ из УР нужно перенести в декларацию по НДС. Будьте внимательны! Сумму, на которую увеличено ОЗ (гр. 6 стр. 24 УР), переносите в:

• стр. 20.1 декларации, с которой подаете УР-приложение;

• стр. 20.1 декларации за отчетный период, в котором подан УР как самостоятельный документ.

Такие суммы следует отразить в разделе IV декларации в стр. 29 и в приложении Д2 в гр. 11 таблицы 1.

Пример 2. Предприятие в декларации за март получило ОЗ в размере 5000 грн. Кроме того, налоговики 31.03.15 г. увеличили РЛ на 3000 грн. У предприятия за апрель положительное значение обязательств и налогового кредита составляет 6000 грн. На момент подачи декларации РЛ имел отрицательное значение (в специальном поле стр. 22.1 указан «0»).

УР подан как приложение к декларации за апрель (см. рис. 2 на с. 14).

Рис. 2. Пример заполнения УР, поданного как приложение к декларации за апрель

Выводы

  • Если РЛ увеличен 31.03.15 г., а об этом вы узнали после подачи декларации за март, то следует подать УР.

  • Если ошибка привела к переплате, то способ подачи УР (как самостоятельный документ или как приложение к декларации за апрель либо за другой месяц) не будет иметь значения.

  • Чтобы включить сумму «старого» ОЗ в НК апреля, подайте УР как приложение к НДС-декларации за апрель.

Документы статьи

Порядок № 569 — Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569.

Порядок № 882 — Порядок взаимодействия территориальных органов Министерства доходов и сборов Украины, местных финансовых органов и территориальных органов Государственной казначейской службы Украины в процессе возврата налогоплательщикам ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств, утвержденный приказом Миндоходов, Минфина от 30.12.13 г. № 882/1188.

ОЗ — отрицательное значение НДС.

НК — налоговый кредит.

РЛ — регистрационный лимит.

СЭА — система электронного администрирования НДС.

УР — уточняющий расчет.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
регистрационный лимит добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье