Основные средства в оккупации: что с амортизацией?

В избранном В избранное
Печать
Государственная фискальная служба Украины, Жиленко Екатерина, Децюра Сергей
Бухгалтерская неделя Май, 2015/№ 21
Письмо ГФСУ от 31.03.15 г. № 6694/6/99-99-19-02-02-15

В центре внимания основные средства (ОС), которые остались на временно оккупированной территории (ВОТ). Что делать с амортизацией таких ОС?

Налоговики долго цитировали нормы НКУ, в том числе и прошлогодние. Также фискалы заручились поддержкой Закона о СЭЗ «Крым»*, с учетом особенностей которого нужно применять НКУ на период временной оккупации. Для эвакуированных ОС действует разрешение включать в налоговые расходы 100 % амортизации ( п.п. «в» п. 15.1 Закона о СЭЗ «Крым»). А для ОС, которые остались на ВОТ, порядок начисления амортизации не урегулирован.

* Закон Украины «О создании свободной экономической зоны «Крым» и об особенностях осуществления экономической деятельности на временно оккупированной территории Украины» от 12.08.14 г. № 1636-VII.

В итоге ГФСУ сделала такой вывод: если ОС не эвакуированы с ВОТ, то начисление амортизации по ним прекращается с месяца, следующего за месяцем их вывода из эксплуатации. А после окончания временной оккупации можно будет обратно ввести ОС в эксплуатацию и продолжить начислять амортизацию. Вдохновение они черпали из п. 146.15 НКУ в редакции до 01.01.15 г.

Что же всем этим налоговики хотели сказать? Очевидно, они рекомендуют поступать с оставленными на ВОТ ОС следующим образом:

• вывести такие ОС из эксплуатации, как не используемые в хоздеятельности;

• прекратить начислять амортизацию на ОС с месяца, следующего за месяцем вывода объекта из эксплуатации;

• в случае окончания оккупации начисление амортизации на такие ОС можно возобновить (начиная со следующего месяца после их обратного ввода в эксплуатацию).

Если же вдруг станет известно, что объект ОС украден, поврежден, уничтожен, то можно списать такой объект с баланса, а значит, признать расходы в сумме остаточной стоимости объекта (п. 146.16 НКУ до 01.01.15 г.). При этом такая ликвидация не признается поставкой для обложения НДС ( п. 189.9 НКУ).

Для этого нужны результаты документально оформленной инвентаризации. А провести ее удастся, когда появится безопасный доступ к объекту ОС — по состоянию на первое число месяца, следующего за тем, в котором устранены препятствия для доступа к активам, первичным документам и регистрам бухучета ( п. 8 Положения № 879**).

** Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина Украины от 02.09.14 г. № 879.

Важный момент! С 01.01.15 г. налоговый учет вплотную приблизился к бухгалтерскому. Это касается и амортизации. А согласно п. 29 П(С)БУ 7 амортизацию перестают начислять в случае выбытия объекта ОС, перевода на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию. При этом, по мнению Минфина, списывать оставленные на ВОТ ОС не обязательно. Достаточно провести процедуру уменьшения полезности.

Напомним, потери от уменьшения полезности попадают в состав прочих расходов с одновременным увеличением суммы накопленной амортизации по такому объекту: Дт 972 — Кт 131.

Если объект ОС раньше переоценивался, то:

• уменьшение полезности в пределах превышения суммы предыдущих дооценок и выгод от восстановления полезности над суммой предыдущих уценок и потерь от уменьшения полезности отражаем увеличением суммы накопленной амортизации и уменьшением капитала в дооценках: Дт 411 — Кт 131;

• разницу учитываем в прочих расходах: Дт 972 — Кт 131.

Помните: после уменьшения полезности амортизацию начисляем исходя из новой балансовой (остаточной) стоимости объекта ОС и пересмотренного (в случае изменения) срока его полезного использования.

Еще нюанс: плательщики налога на прибыль с годовым доходом более 20 млн грн. должны, а с доходом не более 20 млн грн. могут корректировать финрезультат на разницы, перечисленные в  ст. 138 — 140 НКУ, в том числе и на разницу от уменьшения полезности ОС.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить