В комментируемом письме налоговики осветили популярную проблему: поставщику нужно провести корректировку налоговых обязательств (НО) по операции поставки неплательщику НДС. При этом ситуация «проблемная»: поставщик отгрузил товар, а покупатель (неплательщик) еще не оплатил его и возвращает.
Пункт 192.2 НКУ позволяет уменьшить НО, когда изменилась сумма компенсации на стоимость товаров/услуг, предоставленных неплательщикам НДС (которые были таковыми на дату поставки). Но! Налоговики долгое время настаивали на том, что это возможно только при выполнении двух условий: (1) покупатель возвращает ранее полученные товары в собственность поставщика, (2) поставщик выдает покупателю полную денежную компенсацию их стоимости. То есть, в ситуации, когда возвращается только товар (а оплаты не было и, соответственно, ее не возвращают), по мнению фискалов, оснований для НДС-корректировки нет, поскольку не состоялись оба события, указанные в п. 192.2 НКУ.
Но со временем в консультации из категории 101.07 ЗІР ГФСУ налоговики «перешли на сторону добра» в ситуации, когда поставщик возвращает неплательщику аванс, по которому еще не осуществлял поставку.
То есть фискалы, в принципе признают право поставщика корректировать НО в операциях с неплательщиком НДС по первому (и единственному) событию.
В комментируемом письме контролеры пошли дальше. И дали повод для радости в ситуации, когда «туда-сюда ходили» не деньги, а товары. Они согласились, что при возврате товаров от неплательщика НДС поставщик имеет право составить расчет корректировки и уменьшить начисленную сумму НО после его регистрации в Едином реестре налоговых накладных.