Суть дела — Главное управление ГФСУ в Сумской области предоставило предприятию индивидуальную налоговую консультацию (ИНК), в которой разъяснило: объем операций, рассчитанный исходя из превышения себестоимости продукции над фактической ценой поставки, не формирует стоимости экспортируемого товара, поэтому ставка 0 % к такому объему не применяется. А значит, в налоговой накладной (НН) с отметкой «17» сумма НДС определяется по основной ставке в размере 20 % базы обложения НДС (об этом мы писали в «БН», 2015, № 34-35, с. 31 и № 40, с. 6).
Предприятие с таким выводом не согласилось и подало иск в суд. В суде первой инстанции его не поддержали. А вот апелляционный суд встал на сторону апеллянта исходя из следующего:
1. Размер ставки по НДС зависит не от базы обложения НДС, а от объекта обложения (в нашем случае — экспортной операции).
2. В НН на превышение ставка 20 % не используется, так как:
• при экспорте продукции по цене ниже ее себестоимости осуществляется одна хозяйственная операция (к ней применяется ставка 0 %). И разделять ее на несколько объектов нельзя;
• вторая НН только дополняет основную НН, которая составляется по результатам осуществления одной экспортной операции, оформленной таможенной декларацией. Подтверждением тому является гр. 3 такой НН, в которой указывают «перевищення собівартості самостійно виготовлених товарів/послуг, указаних у податковій накладній № __».
Вывод суда: при экспортных поставках применение ставки НДС 20 % является незаконным. Поэтому суд признал недействительной консультацию фискалов и обязал их предоставить новую с учетом выводов суда.
Безусловно, об окончательной победе здравого смысла говорить еще рано. Ведь фискалы имеют право на кассационное обжалование этого решения.