Когда составлять сводную налоговую накладную на услуги

В избранном В избранное
Печать
Децюра Сергей
Бухгалтерская неделя Октябрь, 2015/№ 41
Предприятие заключило договор о предоставлении услуги по косметическому ремонту административного здания. Услуга предоставлялась в течение месяца (с 3 по 28 сентября). По условиям договора мы как заказчик оплатили стоимость ремонта, определенную в договоре, тремя авансовыми платежами (3, 14 и 28 сентября). Предприятие, предоставившее такие услуги, составило одну сводную налоговую накладную последним днем месяца, а не на каждую авансовую оплату, мотивируя это тем, что этот случай подпадает под ритмичный характер операций. Правильно ли оформлена налоговая накладная?

С 29.07.15 г. правила составления сводных налоговых накладных (НН) включили в  пп. 198.5 и  201.4 НКУ (см. «БН», 2015, № 32, с. 33). Раньше такие НН упоминались только в  Порядке № 957*. В соответствии с этими правилами плательщик НДС имеет право составлять сводную НН при осуществлении операций по поставке товаров/услуг, имеющих непрерывный или ритмичный характер. Такую НН поставщик должен составить не позже последнего дня месяца, в котором состоялась поставка.

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 22.09.14 г. № 957.

Признаки операций, имеющих ритмичный характер, приведены в  п. 201.4 НКУ. Такой операцией считается «поставка товаров/услуг одному покупателю два и более раз в месяц». То есть из этого следует, что п. 201.4 НКУ предоставляет операциям статус ритмичных, привязываясь к количеству поставок товаров или предоставленных услуг за месяц, а не к количеству осуществленных оплат (в том числе и авансовых).

Таким образом, если в течение месяца один контрагент два раза вам поставляет товары или оказывает услуги, то он имеет право составить сводную НН. Если рассматривать наш случай, то фактически состоялись предоставление одной услуги и несколько авансовых оплат, а это не вписывается в определение ритмичного характера поставки.

То есть, если за месяц в течение которого предоставлялась услуга, были составлены:

один акт на выполнение всей услуги без поэтапной разбивки, то здесь однозначно речь идет об одной услуге, которая предоставлялась несколько дней, а потому ни о какой сводной НН говорить не стоит;

несколько актов (например, каждый этап выполнения работ заказчиком принимался отдельно), то в этом случае можно считать, что было предоставлено несколько услуг в течение месяца, которые входят в состав общего заказа. А это, по нашему мнению, как раз и придает операции ритмичный характер и позволяет исполнителю составлять сводную НН.

Но в нашем случае были еще и авансовые оплаты.

Если сначала была авансовая оплата, а затем акт предоставленных услуг, то на такую оплату должна составляться отдельная НН независимо от того, будет иметь услуга ритмичный характер или нет. В этом случае действуют общие правила. На этом настаивают и контролеры в письме Главного управления ГФСУ в г. Киеве от 17.09.15 г. № 14401/10/26-15-15-01-18.

Продемонстрируем случаи, когда можно составлять сводную НН на ритмичную поставку, на рисунке.

Похоже, что рассматриваемая нами ситуация не позволяет поставщику составить сводную НН (случай 3). Следовательно, «псевдо»-сводная НН не дает вам как заказчику права включить сумму НДС, указанную в ней, в налоговый кредит. Чтобы получить такое право, вам придется требовать от контрагента исправления ошибки. Для этого нужно составить расчет корректировки к такой сводной НН и составить задним числом НН на авансовые оплаты.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить