З 29.07.15 р. правила складання зведених податкових накладних (ПН) включили до пп. 198.5 та 201.4 ПКУ (див. «БТ», 2015, № 32, с. 33). Раніше такі ПН згадувались лише в Порядку № 957*. Відповідно до цих правил платник ПДВ має право складати зведену ПН при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг, які мають безперервний або ритмічний характер. Таку ПН постачальник має скласти не пізніше останнього дня місяця, у якому відбулася поставка.
* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом МФУ від 22.09.14 р. № 957.
Ознаки операцій, які мають ритмічний характер, наведені у п. 201.4 ПКУ. Такими операціями вважається «постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць». Тобто з цього випливає, що п. 201.4 ПКУ надає операціям статус ритмічних, прив’язуючись до кількості поставок товарів чи наданих послуг за місяць, а не до кількості здійснених оплат (у тому числі й авансових).
Таким чином, якщо протягом місяця один контрагент два рази вам постачає товари чи надає послуги, то він має право скласти зведену ПН. Якщо розглядати наш випадок, то фактично відбулося надання однієї послуги і декілька авансових оплат, а це не вписується у визначення ритмічного характеру поставки.
Тобто, якщо за місяць, протягом якого надавалася послуга, було складено:
• один акт на виконання всієї послуги без поетапної розбивки, то тут однозначно мова йде про одну послугу, яка надавалася декілька днів, а тому ні про яку зведену ПН говорити не слід;
• декілька актів (наприклад, кожен етап виконання робіт замовником приймався окремо), то в цьому випадку можна вважати, що було надано декілька послуг протягом місяця, які входять до складу загального замовлення. А це, на наш погляд, якраз і надає операції ритмічного характеру та дозволяє виконавцю складати зведену ПН.
Але у нашому випадку були ще й авансові оплати.
Якщо спочатку була авансова оплата, а потім акт наданих послуг, то на таку оплату має складатися окрема ПН незалежно від того, матиме послуга ритмічний характер чи ні. У цьому випадку діють загальні правила. На цьому наполягають і контролери у листі Головного управління ДФСУ у м. Києві від 17.09.15 р. № 14401/10/26-15-15-01-18.
Продемонструємо випадки, коли можна складати зведену ПН на ритмічну поставку, на рисунку.
Схоже, що ситуація, яку ми розглядаємо, не дозволяє постачальнику скласти зведену ПН (випадок 3). Отже, «псевдо»зведена ПН не дає вам як замовнику права включити суму ПДВ, вказану в ній, до податкового кредиту. Щоб отримати таке право, вам доведеться вимагати від контрагента виправлення помилки. Для цього потрібно скласти розрахунок коригування до такої зведеної ПН та скласти заднім числом ПН на авансові оплати.
