Возврат излишне и ошибочно уплаченных обязательств по НДС

В избранном В избранное
Печать
Жиленко Екатерина, Кравченко Дарья, Децюра Сергей
Бухгалтерская неделя Апрель, 2016/№ 14
Письмо ГФСУ от 09.03.16 г. № 8056/7/99-99-20-03-04-17

В комментируемом письме налоговики затронули вопрос возврата излишне и ошибочно уплаченных денежных обязательств по НДС. И сразу напомнили: данная процедура осуществляется в соответствии с требованиями ст. 43 НКУ. Причем для излишне уплаченных и для ошибочно уплаченных обязательств она имеет свои особенности.

1. Излишне уплаченные денежные обязательства по НДС.

Фактически это те переплаты по НДС, которые могли образоваться у вас на бюджетном счете в результате подачи уточняющих расчетов или излишней уплаты штрафных санкций и пени ( п. 25 Порядка № 569*).

* Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.14 г. № 569.

Такие излишне уплаченные средства подлежат возврату исключительно на счет, открытый плательщику НДС в системе электронного администрирования НДС ( п. 43.4 НКУ). То есть на электронный НДС-счет.

Подтверждает сказанное и  п. 2001.4 НКУ. Так, согласно данной норме на НДС-счет могут зачисляться средства:

а) с собственного текущего счета плательщика НДС с целью увеличения регистрационного лимита;

б) с собственного текущего счета плательщика НДС для уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств по НДС;

в) со счетов, открытых в Казначействе плательщикам, поставляющим коммунальные услуги, для проведения расчетов по погашению задолженности, образовавшейся за счет разницы в тарифах, которая возникла в связи с несоответствием фактической стоимости таких услуг тарифам, утвержденным органами госвласти или местного самоуправления за счет субвенций из госбюджета;

г) из бюджета в суммах излишне уплаченных денежных обязательств по НДС, возвращенных налогоплательщику в порядке, установленном ст. 43 НКУ.

Отсюда контролеры делают два вывода:

• из бюджета на НДС-счет плательщика возвращаются только излишне уплаченные денежные обязательства по НДС;

• ошибочно и/или излишне уплаченным денежным обязательствам по другим (кроме НДС) налогам, сборам, платежам (например, по налогу на прибыль, акцизному налогу и т. п.) дорога в НДС-счет закрыта.

К сожалению, открытым остается вопрос возврата излишне уплаченных денежных обязательств по НДС после аннулирования статуса плательщика НДС.

Ведь после расчетов с бюджетом по результатам последнего отчетного (налогового) периода ( п. 7 и п. 27 Порядка № 569):

• НДС-счет такого экс-плательщика НДС закрывается;

• остаток средств на НДС-счете (если таковой имел место) перечисляется в бюджет.

Вернуть же их можно, только пройдя процедуру, предусмотренную ст. 43 НКУ. Очевидно, что требование п. 43.4 НКУ о возврате на НДС-счет (к тому времени он уже будет закрыт) не должно распространяться на плательщика, утратившего НДС-статус. Иначе получим замкнутый круг.

2. Ошибочно уплаченные денежные обязательства по НДС.

А это те суммы средств, которые поступили в бюджет от лиц, не являющихся плательщиками таких денежных обязательств ( п.п. 14.1.182 НКУ). То есть речь идет о ситуации, когда НЕплательщик НДС ошибочно перечислил сумму на бюджетный НДС-счет.

Учитывая то, что п. 43.4 и  п. 2001.4 НКУ не предусматривают отдельной процедуры возврата ошибочно перечисленных средств (в отличие от излишне уплаченных средств), контролеры советуют действовать в общем порядке.

То есть для возврата средств НЕплательщик НДС должен подать заявление на возврат ошибочно уплаченных денежных обязательств в произвольной форме, в котором указать направление перечисления средств:

• либо на текущий счет в банке;

• либо на погашение денежного обязательства (налогового долга) по другим платежам;

• либо на возврат наличными средствами по чеку в случае отсутствия у налогоплательщика счета в банке.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить