У листі, що коментується, податківці порушили питання повернення надміру та помилково сплачених грошових зобов’язань з ПДВ. І одразу ж нагадали: ця процедура здійснюється відповідно до вимог ст. 43 ПКУ. Причому для надміру сплачених та для помилково сплачених зобов’язань вона має свої особливості.
1. Надміру сплачені грошові зобов’язання з ПДВ.
Фактично це ті переплати з ПДВ, які могли утворитися у вас на бюджетному рахунку внаслідок подання уточнюючих розрахунків або надлишкової сплати штрафних санкцій та пені (п. 25 Порядку № 569*).
Такі надміру сплачені кошти підлягають поверненню виключно на рахунок, відкритий платнику ПДВ у системі електронного адміністрування ПДВ ( п. 43.4 ПКУ), тобто електронний ПДВ-рахунок.
Підтверджує сказане і п. 2001.4 ПКУ. Так, згідно з цією нормою на ПДВ-рахунок можуть зараховуватися кошти:
а) з власного поточного рахунка платника ПДВ з метою збільшення реєстраційного ліміту;
б) з власного поточного рахунка платника ПДВ для сплати до бюджету погоджених податкових зобов’язань з ПДВ;
в) з рахунків, відкритих у Казначействі платникам, які постачають комунальні послуги, для проведення розрахунків з погашення заборгованості, що утворилася за рахунок різниці в тарифах, яка виникла у зв’язку з невідповідністю фактичної вартості таких послуг тарифам, затвердженим органами держвлади або місцевого самоврядування за рахунок субвенцій з держбюджету;
г) з бюджету в сумах надміру сплачених грошових зобов’язань після ПДВ, повернутих платнику податків у порядку, встановленому ст. 43 ПКУ.
Звідси контролери роблять два висновки:
• з бюджету на ПДВ-рахунок платника повертаються тільки надміру сплачені грошові зобов’язання з ПДВ;
• помилково та/або надміру сплаченим грошовим зобов’язанням з інших (крім ПДВ) податків, зборів, платежів (наприклад, з податку на прибуток, акцизного податку тощо) дорога до ПДВ-рахунка закрита.
На жаль, відкритим залишається питання повернення надміру сплачених грошових зобов’язань з ПДВ після анулювання статусу платника ПДВ.
Адже після розрахунків з бюджетом за результатами останнього звітного (податкового) періоду (п. 7 і п. 27 Порядку № 569):
• ПДВ-рахунок такого екс-платника ПДВ закривається;
• залишок коштів на ПДВ-рахунку (якщо такий мав місце) перераховується до бюджету.
Повернути ж їх можна, тільки пройшовши процедуру, передбачену ст. 43 ПКУ. Очевидно, що вимога п. 43.4 ПКУ щодо повернення на ПДВ-рахунок (на той час він уже буде закритий) не повинна поширюватися на платника, який втратив ПДВ-статус. Інакше отримаємо замкнуте коло.
2. Помилково сплачені грошові зобов’язання з ПДВ.
А це ті суми коштів, що надійшли до бюджету від осіб, які не є платниками таких грошових зобов’язань ( п.п. 14.1.182 ПКУ). Тобто йдеться про ситуацію, коли НЕплатник ПДВ помилково перерахував суму на бюджетний ПДВ-рахунок.
Враховуючи те, що п. 43.4 і п. 2001.4 ПКУ не передбачають окремої процедури повернення помилково перерахованих коштів (на відміну від надміру сплачених коштів), контролери радять діяти в загальному порядку.
Тобто для повернення коштів НЕплатник ПДВ повинен подати заяву на повернення помилково сплачених грошових зобов’язань у довільній формі, в якій зазначити напрям перерахування коштів:
• або на поточний рахунок у банку;
• або на погашення грошового зобов’язання (податкового боргу) за іншими платежами;
• або на повернення готівковими коштами за чеком у разі відсутності у платника податків рахунка в банку.
