Квартальная декларация по единому налогу: нюансы 2016 года

В избранном В избранное
Печать
Кравченко Дарья, налоговый эксперт, d.kravchenko@id.factor.ua
Бухгалтерская неделя Апрель, 2016/№ 17
Что ж, страсти, которые накалялись вокруг плательщиков единого налога (ЕН) группы 3 в начале 2016 года, немного поутихли. Те из них, кто по итогам 2015 года получил доход более 5 млн грн., все же смогли остаться и продолжить свою деятельность на упрощенной системе. Но надолго ли? Итоги І квартала 2016 года расставили все точки над «і» и показали, кто же смог удержаться в установленных рамках, а кто нет. Однако, несмотря на достигнутые результаты, отчитаться, заполнив и подав ЕН-декларацию, придется каждому из таких плательщиков ЕН. А вот какие особенности им нужно учесть в этом отчетном периоде, мы сейчас как раз и выясним.

Кто, когда и как

Кто должен отчитаться за І квартал.

Такая обязанность лежит на всех плательщиках ЕН группы 3 ( п. 296.3 НКУ). Причем как на физлицах-предпринимателях — плательщиках единого налога (ФЛП-ЕН), так и на юридических лицах — плательщиках единого налога (ЮРЕН).

Но не только на них. Квартальную ЕН-отчетность также обязаны подавать:

1. Плательщики ЕН групп 1 и 2, которые:

• превысили предельно допустимый объем дохода;

• добровольно решили перейти в другую группу плательщиков ЕН.

Согласно п.п. 296.5.1 НКУ, они обязаны подать ЕН-декларацию по итогам квартала, в котором допущено превышение и/или осуществлен переход в другую группу ЕН. При этом они освобождаются от обязанности подавать годовую ЕН-отчетность.

2. Плательщики ЕН, которые уходят с упрощенной системы.

Такая декларация подается по окончании последнего квартала работы на упрощенной системе ( п.п. 298.2.2 НКУ).

Однако сегодня мы уделим внимание именно плательщикам ЕН группы 3.

Когда подавать ЕН-декларацию. Все перечисленные выше плательщики ЕН подают ЕН-декларацию в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода ( п. 296.3 НКУ).

То есть в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала ( п.п. 49.18.2 НКУ). А это значит, что декларацию за І квартал 2016 года им необходимо предоставить не позднее 10 мая 2016 года.

Исключение может быть сделано только для плательщиков ЕН из зоны АТО. Для них на весь период действия обстоятельств непреодолимой силы сроки предоставления налоговой отчетности могут быть увеличены ( письмо ГФСУ от 06.01.16 г. № 172/6/99-99-19-01-03-15). Но! При условии выполнения всех предписанных контролерами требований.

Когда уплатить ЕН в бюджет. Сделать это нужно в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи квартальной ЕН-декларации. То есть не позднее 20 мая 2016 года.

Кстати, это же касается и ЕН, рассчитанного по повышенной ставке ( п. 295.7 НКУ).

Способы подачи ЕН-декларации. Их всего три ( п. 49.3 НКУ):

• в бумажном виде лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;

• в бумажном виде по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;

в электронном виде с соблюдением условия относительно регистрации ЭЦП подотчетных лиц*.

* Обязанность подачи отчетов исключительно в электронном виде лежит только на крупных и средних предприятиях, а также плательщиках НДС ( п. 49.4 НКУ). Хотя и для них прописано исключение (подробнее в «БН», 2015, № 1-2, с. 29).

Но предупреждаем: если вы захотите отослать ЕН-декларацию по почте, сделайте это за 5 календарных дней до окончания предельного срока подачи отчетности ( п. 49.5 НКУ). Для квартальных плательщиков ЕН — не позднее 05.05.16 г.

Общие требования к заполнению

Как это ни странно, но порядка заполнения ЕН-декларации нет. В этом деле приходится ориентироваться на текстовые подсказки самого документа и на разъяснения налоговиков из ЗІР ГФСУ.

Обратим внимание на основные моменты:

1. Декларацию заполняем нарастающим итогом с начала года ( п. 296.7 НКУ) на украинском языке (письмо ГНАУ от 07.03.12 г. № 8971/К/18-4013).

2. Все обязательные реквизиты ЕН-декларации, перечисленные в  пп. 48.3 — 48.4 НКУ, должны быть заполнены. Иначе при выявлении нарушений в их заполнении вам могут отказать в приеме ЕН-отчетности ( п. 49.11 НКУ).

3. Если в какую-либо строку в ЕН-декларации вы не вносите данные, то в таком поле:

• в бумажном варианте ставите прочерк;

• в электронном — оставляете поле пустым.

4. Источниками для заполнения ЕН-декларации будут:

• для ФЛП группы 3, работающих без НДС, — Книга учета доходов ( п.п. 296.1.1 НКУ);

• для ФЛП группы 3, работающих с НДС, — Книга учета доходов и расходов (форма и порядок ее ведения утверждены приказом МФУ от 19.06.15 г. № 579);

• для юрлиц — плательщиков группы 3 — данные упрощенного бухучета ( п.п. 296.1.3 НКУ).

В последнем случае придется немного потрудиться и сделать выборку по счетам бухучета, так как просто перенести данные в ЕН-декларацию не получится, так как доход плательщика ЕН формируется не по бухучетным правилам, а по дате поступления денежных средств.

5. И ФЛП-ЕН, и ЮРЕН заполняют ЕН-декларацию в гривнях с копейками (это предусмотрено самой формой ЕН-декларации).

6. Согласно п. 49.2 НКУ, если в отчетном периоде не было объектов налогообложения или показателей, которые подлежат декларированию, налогоплательщик освобождается от обязанности подавать налоговую декларацию ( п. 49.2 НКУ). Однако, по мнению налоговиков, это не относится к ЕН-декларации (категория 107.08 ЗІР ГФСУ). Такая необходимость, с их точки зрения, вызвана тем, что подача ЕН-отчетности помогает определить право ФЛП находиться на упрощенной системе налогообложения, а для плательщиков ЕН группы 3 — еще и служит для целей обложения ЕН.

Декларацию заполняет ФЛП-ЕН

Для ФЛП-ЕН предусмотрена отдельная форма ЕН-декларации — Налоговая декларация плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя. Она утверждена приказом Минфина от 19.06.15 г. № 578 (форма F0103403) и состоит из 6 разделов.

Однако все их заполнять не придется. Для ФЛП-ЕН группы 3 достаточно:

• внести данные в общий раздел (общие сведения о себе);

• отразить показатели в разделе ІV (показатели хоздеятельности);

• определить налоговые обязательства в разделе V.

И только в том случае, если вы хотите с помощью текущей декларации исправить ошибки, допущенные в предыдущих периодах, — еще и раздел VI (об этом далее).

В принципе, заполнить декларацию несложно. Обратить внимание тут нужно лишь на некоторые нюансы.

Шапка. В поле 09 «Види підприємницької діяльності, які здійснювалися у звітному періоді» раздела І отражаем номер и название по КВЭД тех видов предпринимательской деятельности, которые фактически осуществлялись в отчетном периоде (категория 107.08 ЗІР ГФСУ).

Важно! Если в течение отчетного периода вы осуществляли запрещенные виды деятельности или не указанные в Реестре плательщиков ЕН, их также нужно указать.

В поле 08 «Фактична чисельність працівників у звітному періоді» приводим наибольшую численность работников за любой месяц налогового (отчетного) периода (категория 107.08 ЗІР ГФСУ). При этом не учитываем работников, находящихся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им 3(6)-летнего возраста ( п.п. 291.4.1 НКУ).

Если у вас нет наемных работников и вы не сотрудничаете с физлицами по ГП-договорам, ставьте «0».

Раздел ІV. Заметьте, что нынешняя форма ЕН-декларации немного устарела, так как не содержит ставок ЕН, действующих в 2016 году. Поэтому:

• в стр. 05 придется внести сумму дохода, которая облагается по ставке 3 % (для плательщиков НДС). Причем указать ее необходимо без НДС ( п.п. 1 п. 292.11 НКУ) и в пределах 5 млн грн. Данные возьмите из гр. 7 Книги учета доходов и расходов;

• в стр. 06 — сумму дохода, которая облагается по ставке 5 % (для неплательщиков НДС). И также в рамках установленных 5 млн грн. Эти данные перенесите из гр. 6 Книги учета доходов.

Сумма дохода, полученная плательщиком ЕН с нарушением правил работы на упрощенной системе, попадет в стр. 07. Это будет:

• сумма полученного дохода, превысившая 5 млн грн.;

• сумма дохода, полученного при применении неденежного способа расчетов;

• сумма дохода, полученного от осуществления видов деятельности, которые не дают права на применение упрощенной системы налогообложения.

Строку 13 не заполняем (особенность І квартала отчетного года). А значит, в стр. 14 просто переносим значение стр. 12.

Внимание! Если у вас числится переплата по ЕН, то в этом поле ее показывать не нужно. Ее следует учесть уже при уплате налога в бюджет.

Декларацию заполняет ЮРЕН

Для ЮРЕНов разработана отдельная форма ЕН-декларации — Налоговая декларация плательщика единого налога третьей группы (юридические лица) (форма J0103506). Утверждена она тем же приказом Минфина от 19.06.15 г. № 578, что и ЕН-декларация для ФЛП.

Данный документ состоит из 4 разделов:

• раздел І содержит общие сведения о юрлице;

• раздел ІІ — размер дохода, который подлежит обложению ЕН;

• раздел ІІІ — расчет налоговых обязательств;

• а раздел IV необходим для их уточнения.

Сам порядок заполнения декларации не сложен. Поэтому остановимся лишь на некоторых его нюансах.

Шапка. В верхнем правом углу приводим порядковый номер ЕН-декларации за год (нарастающим числом в зависимости от количества поданных деклараций за год).

Раздел ІІ. Определяем размер дохода, который подлежит обложению ЕН. При этом помним:

1. При продаже основных средств (ОС) после их использования в течение 12 календарных месяцев со дня ввода в эксплуатацию доход определяем как разницу между суммой средств, полученной от продажи таких ОС, и их остаточной балансовой стоимости, сложившейся на день продажи.

При частичной оплате ОС в отчетном периоде в доход включаем (подкатегория 108.01.02 ЗІР ГФСУ):

• фактически полученную сумму средств на дату ее получения, если ОС использовался плательщиком менее года;

• положительную разницу между полученной суммой (частью договорной стоимости) и произведением остаточной балансовой стоимости ОС и результатом деления этой части на договорную стоимость ОС, если такое средство использовалось плательщиком больше года.

2. Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (для плательщиков НДС), в доход попадает только на дату ее списания (причем сумму берем без НДС) ( п. 292.3 НКУ).

3. Бесплатно полученные товары/услуги учитываются в составе дохода на дату подписания акта приема-передачи товаров/услуг. При этом стоимость таких товаров/услуг налоговики советуют определять, ориентируясь на обычные цены (подкатегория 108.01.02 ЗІР ГФСУ).

4. По договорам поручения, транспортного экспедирования, агентским договорам — доходом считается сумма полученного вознаграждения поверенного (агента) ( п. 292.4 НКУ).

5. Возвратная финансовая помощь, не возвращенная в течение 12 месяцев, попадает в ЕН-доход на конец отчетного квартала, в котором истекают эти 12 месяцев.

6. Доход в иностранной валюте пересчитывается в гривни по официальному курсу НБУ на дату получения такого дохода ( п. 292.5 НКУ).

7. В состав дохода ЮРЕНа войдет и положительное значение курсовых разниц от пересчета инвалюты. А вот отрицательное значение курсовых разниц от пересчета инвалюты на базу обложения ЕН не повлияет (подкатегория 108.01.02 ЗІР ГФСУ).

8. В сумму ЕН-дохода попадет и стоимость реализованных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг), за которые получена предоплата (аванс) в период нахождения на общей системе налогообложения ( п. 292.3 НКУ).

9. При использовании платежных терминалов доходом ЮРЕН будет считаться полная сумма выручки, поступившая на текущий счет (с учетом комиссии, удержанной банком) (подкатегория 108.01.02 ЗІР ГФСУ).

10. Возврат ранее сделанной предоплаты за товары/услуги и возврат займа в доход плательщика ЕН не войдет.

При этом не забывайте, что плательщики ЕН, работающие на НДС, суммы дохода указывают без указанного налога. А неплательщики НДС наоборот — с НДС.

После проведенных расчетов сумму дохода в пределах установленных 5 млн грн. внесите в стр. 1. Выбор графы (гр. 3 или гр. 4) будет зависеть от вашего НДС-статуса.

Обратите внимание, что и в форме декларации для ЮРЕН все еще указаны старые ставки ЕН (2 % и 4 %). Но это не должно вас смущать.

Графу 3 необходимо использовать плательщикам НДС (ставка ЕН — 3 %), а графу 4 — неплательщикам НДС (ставка ЕН — 5 %).

Внимание! Если в течение отчетного периода вы получили «запрещенный» доход (более установленного лимита, при применении неденежных расчетов и т. д.), вы обязаны:

• обложить такую сумму по двойной ставке (6 % или 10 %), заполнив при этом стр. 2 — 4 ЕН-декларации;

• с 01.04.16 г. покинуть упрощенную систему налогообложения.

Нюанс. Заполняя стр. 4 ЕН-декларации помните: наличие в ЕГР или в уставе юрлица «запрещенных» видов деятельности не является основанием для отказа в регистрации плательщиком ЕН, при условии, что такие виды деятельности не осуществляются (подкатегория 108.01.06 ЗІР ГФСУ). Поэтому в данной ситуации покидать ряды плательщиков ЕН не нужно.

Но! Наличие разрешительных документов, дающих право осуществлять такую деятельность, — уже повод перейти на общую систему.

Заключительная часть. Заполненную ЕН-декларацию должен подписать:

• руководитель предприятия или уполномоченное лицо;

• лицо, которое отвечает за ведение бухучета и предоставление ее в налоговую.

Если функции ведения бухучета и предоставления налоговой отчетности выполняет сам руководитель — подписывать декларацию придется непосредственно руководителю ( п.п. 48.5.1 НКУ).

Если штатным расписанием на предприятии вообще не предусмотрена должность главного бухгалтера, а его обязанности выполняет руководитель предприятия, то декларацию подписывают только в графе «Керівник», а в графе «Головний бухгалтер» проставляют прочерк (категория 135.02 ЗІР ГФСУ).

Исправляем ошибки

ФЛП-ЕН. Если вы решите в текущей декларации откорректировать ошибку, выявленную в прошлых периодах, для этого придется дополнительно заполнить раздел VI ЕН-декларации.

Разделы I, IV и V текущей декларации заполняем в обычном порядке (без учета допущенных ошибок). Единственное — в шапке декларации в поле 3 укажите уточняемый отчетный период.

Для непосредственного исправления ошибки (категория 107.08 ЗІР ГФСУ):

• в стр. 15 указываем неправильную (ошибочную) сумму ЕН за исправляемый прошлогодний период;

• в стр. 16 — правильную сумму ЕН за этот же период.

В остальных строках раздела определяем сумму увеличения или уменьшения налогового обязательства, а также «самоштраф» в размере 5 % и пеню.

ЕН-декларацию за следующий отчетный период вы заполните уже с учетом проведенных корректировок.

Нюанс. Если возникает необходимость исправления сразу нескольких ошибок, допущенных в разных отчетных периодах, то одну из таких ошибок можно исправить в текущей декларации, а остальные — через уточняющие декларации.

ЮРЕН. А вот для исправления ошибок прошлого периода в составе отчетной декларации ЮРЕНам придется дополнительно заполнить раздел IV. При этом (подкатегория 108.01.05 ЗІР ГФСУ):

• в разделе I (поле 3) не забудьте дополнительно указать отчетный период, в котором вы совершили промах и который теперь хотите исправить;

• в разделах II и III — показатели отчетного периода, за который подается декларация;

• в разделе IV непосредственно исправьте ошибку.

Для этого:

• в стр. 11 переносите значение или стр. 9 уточняемой декларации (если она была составлена по форме, утвержденной приказом Минфина от 21.12.11 г. № 1688), или стр. 10 (если она была составлена по форме, утвержденной приказом Минфина от 19.06.15 г. № 578);

• в стр. 12 внесите правильную сумму налоговых обязательств.

В остальных строках раздела определите сумму увеличения или уменьшения налогового обязательства, а также «самоштраф» в размере 5 % и пеню.

Но напоминаем: таким способом вы можете исправить один прошедший отчетный период.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить