Хто, коли та як
Хто повинен відзвітувати за І квартал.
Такий обов’язок лежить на всіх платниках ЄП групи 3 ( п. 296.3 ПКУ). Причому як на фізособах-підприємцях — платниках єдиного податку (ФОП-ЄП), так і на юридичних особах — платниках єдиного податку (ЮРЄП).
Але не тільки на них. Квартальну ЄП-звітність також зобов’язані подавати:
1. Платники ЄП груп 1 і 2, які:
• перевищили гранично допустимий обсяг доходу;
• добровільно вирішили перейти до іншої групи платників ЄП.
Згідно з п.п. 296.5.1 ПКУ вони зобов’язані подати ЄП-декларацію за підсумками кварталу, в якому допущено перевищення та/або здійснено перехід до іншої групи ЄП. При цьому вони звільняються від обов’язку подавати річну ЄП-звітність.
2. Платники ЄП, які йдуть зі спрощеної системи.
Така декларація подається після закінчення останнього кварталу роботи на спрощеній системі ( п.п. 298.2.2 ПКУ).
Проте сьогодні ми приділимо увагу саме платникам ЄП групи 3.
Коли подавати ЄП-декларацію. Усі перелічені вище платники ЄП подають ЄП-декларацію у строки, установлені для квартального податкового (звітного) періоду ( п. 296.3 ПКУ).
Тобто протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу ( п.п. 49.18.2 ПКУ). А це означає, що декларацію за I квартал 2016 року їм необхідно подати не пізніше 10 травня 2016 року.
Виняток може бути зроблений тільки для платників ЄП із зони АТО. Для них на весь період дії обставин непереборної сили строки подання податкової звітності можуть бути збільшені (лист ДФСУ від 06.01.16 р. № 172/6/99-99-19-01-03-15). Але! За умови виконання всіх приписаних контролерами вимог.
Коли сплачувати ЄП до бюджету. Зробити це потрібно протягом 10 календарних днів після граничного строку подання квартальної ЄП-декларації, тобто не пізніше 20 травня 2016 року.
До речі, це саме стосується і ЄП, розрахованого за підвищеною ставкою ( п. 295.7 ПКУ).
Способи подання ЄП-декларації. Їх усього три ( п. 49.3 ПКУ):
• у паперовому вигляді особисто платником податків або уповноваженою на це особою;
• у паперовому вигляді поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення;
• в електронному вигляді з дотриманням умови щодо реєстрації ЕЦП підзвітних осіб*.
* Обов’язок подання звітів виключно в електронному вигляді лежить тільки на великих та середніх підприємствах, а також платниках ПДВ ( п. 49.4 ПКУ). Хоча і для них прописано виняток (детальніше — в «БТ», 2015, № 1-2, с. 29).
Але попереджаємо: якщо ви захочете надіслати ЄП-декларацію поштою, зробіть це за 5 календарних днів до закінчення граничного строку подання звітності ( п. 49.5 ПКУ). Для квартальних платників ЄП — не пізніше 05.05.16 р.
Загальні вимоги до заповнення
Як це не дивно, але порядку заповнення ЄП-декларації немає. У цій справі доводиться орієнтуватися як на текстові підказки самого документа, так і на роз’яснення податківців із ЗІР ДФСУ.
Звернемо увагу на основні моменти.
1. Декларацію заповнюємо наростаючим підсумком з початку року ( п. 296.7 ПКУ) українською мовою (лист ДПАУ від 07.03.12 р. № 8971/К/18-4013).
2. Усі обов’язкові реквізити ЄП-декларації, перелічені в пп. 48.3 і 48.4 ПКУ, мають бути заповнені. Інакше при виявленні порушень в їх заповненні вам можуть відмовити у прийнятті ЄП-звітності ( п. 49.11 ПКУ).
3. Якщо до будь-якого рядка ЄП-декларації ви не вносите дані, то в такому полі:
• у паперовому варіанті ставите прочерк;
• в електронному — залишаєте поле порожнім.
4. Джерелами для заповнення ЄП-декларації будуть:
• для ФОП групи 3, які працюють без ПДВ, — Книга обліку доходів ( п.п. 296.1.1 ПКУ);
• для ФОП групи 3, які працюють з ПДВ, — Книга обліку доходів і витрат (форму та порядок її ведення затверджено наказом МФУ від 19.06.15 р. № 579);
• для юросіб — платників групи 3 — дані спрощеного бухобліку ( п.п. 296.1.3 ПКУ).
В останньому випадку доведеться трохи потрудитися та зробити невелику вибірку за рахунками бухобліку, оскільки просто перенести дані до ЄП-декларації не вийде. Адже дохід платника ЄП формується не за бухобліковими правилами, а за датою надходження грошових коштів.
5. І ФОП-ЄП, і ЮРЄП заповнюють ЄП-декларацію у гривнях з копійками (це передбачено самою формою ЄП-декларації).
6. Згідно з п. 49.2 ПКУ, якщо у звітному періоді не було об’єктів оподаткування або показників, що підлягають декларуванню, платник податків звільняється від обов’язку подавати податкову декларацію ( п. 49.2 ПКУ). Проте, на думку податківців, це не стосується ЄП-декларації (категорія 107.08 ЗІР ДФСУ). Така необхідність, з їхньої точки зору, викликана тим, що подання ЄП-звітності допомагає визначити право ФОП перебувати на спрощеній системі оподаткування, а для платників ЄП групи 3 — ще й слугує для цілей обкладення ЄП.
Декларацію заповнює ФОП-ЄП
Для ФОП-ЄП передбачено окрему форму ЄП-декларації — Податкову декларацію платника єдиного податку — фізичної особи — підприємця. Вона затверджена наказом Мінфіну від 19.06.15 р. № 578 (форма F0103403) і складається з 6 розділів.
Проте всі їх заповнювати не доведеться. Для ФОП-ЄП групи 3 достатньо:
• внести дані до загального розділу (зазначити загальні відомості про себе);
• відобразити показники в розділі IV (показники госпдіяльності);
• визначити податкові зобов’язання в розділі V.
І тільки в тому випадку, якщо ви хочете за допомогою поточної декларації виправити помилки, допущені в попередніх періодах, — ще й розділ VI (про це — далі).
У принципі, заповнити декларацію нескладно. Звернути увагу тут потрібно тільки на деякі нюанси.
Шапка. У полі 09 «Види підприємницької діяльності, які здійснювалися у звітному періоді» розділу І відображаємо номер та назву за КВЕД тих видів підприємницької діяльності, які фактично здійснювалися у звітному періоді (категорія 107.08 ЗІР ДФСУ).
Важливо! Якщо протягом звітного періоду ви здійснювали заборонені види діяльності або не зазначені в Реєстрі платників ЄП, їх також потрібно вказати.
У полі 08 «Фактична чисельність працівників у звітному періоді» наводимо найбільшу чисельність працівників за будь-який місяць податкового (звітного) періоду (категорія 107.08 ЗІР ДФСУ). При цьому не враховуємо працівників, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами та у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею 3(6)-річного віку ( п.п. 291.4.1 ПКУ).
Якщо у вас немає найманих працівників і ви не співпрацюєте з фізособами за ЦП-договорами, ставте «0».
Розділ ІV. Зауважте, що нинішня форма ЄП-декларації трохи застаріла, оскільки не містить ставок ЄП, що діють у 2016 році. Тому:
• у ряд. 05 доведеться внести суму доходу, що оподатковується за ставкою 3 % (для платників ПДВ). Причому зазначити її необхідно без ПДВ ( п.п. 1 п. 292.11 ПКУ) і в межах 5 млн грн. Дані візьміть із гр. 7 Книги обліку доходів і витрат;
• у ряд. 06 — суму доходу, що оподатковується за ставкою 5 % (для неплатників ПДВ), і також у межах, установлених 5 млн грн. Ці дані перенесіть із гр. 6 Книги обліку доходів.
Сума доходу, отримана платником ЄП з порушенням правил роботи на спрощеній системі, потрапить до ряд. 07. Це буде:
• сума отриманого доходу, що перевищила 5 млн грн.;
• сума доходу, отриманого при застосуванні негрошового способу розрахунків;
• сума доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, що не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування.
Рядок 13 не заповнюємо (особливість I кварталу звітного року). А отже, до ряд. 14 просто переносимо значення ряд. 12.
Увага! Якщо у вас значиться переплата з ЄП, то в цьому полі її показувати не потрібно. Її слід урахувати вже при сплаті податку до бюджету.
Декларацію заповнює ЮРЄП
Для ЮРЄПів розроблено окрему форму ЄП-декларації — Податкову декларацію платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) (форма J0103506). Затверджена вона тим самим наказом Мінфіну від 19.06.15 р. № 578, що і ЄП-декларація для ФОП.
Цей документ складається з 4 розділів:
• розділ I містить загальні відомості про юрособу;
• розділ II — розмір доходу, що підлягає обкладенню ЄП;
• розділ III — розрахунок податкових зобов’язань;
• а розділ IV необхідний для їх уточнення.
Сам порядок заповнення декларації нескладний. Тому зупинимося лише на деяких його нюансах.
Шапка. У верхньому правому кутку наводиться порядковий номер ЄП-декларації за рік (наростаючим числом залежно від кількості поданих декларацій за рік).
Розділ ІІ. Визначаємо розмір доходу, що підлягає обкладенню ЄП. При цьому пам’ятаємо:
1. При продажу основних засобів (ОЗ) після їх використання протягом 12 календарних місяців із дня введення в експлуатацію дохід визначаємо як різницю між сумою коштів, отриманою від продажу таких ОЗ, та їх залишковою балансовою вартістю, що склалася на день продажу.
При частковій оплаті ОЗ у звітному періоді до доходу включаємо (підкатегорія 108.01.02 ЗІР ДФСУ):
• фактично отриману суму коштів на дату її отримання, якщо ОЗ використовувався платником менше року;
• додатну різницю між отриманою сумою (частиною договірної вартості) та добутком залишкової балансової вартості ОЗ і результатом ділення цієї частини на договірну вартість ОЗ, якщо такий засіб використовувався платником більше року.
2. Сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (для платників ПДВ), до доходу потрапляє тільки на дату її списання (причому суму беремо без ПДВ) ( п. 292.3 ПКУ).
3. Безоплатно отримані товари/послуги обліковуються у складі доходу на дату підписання акта прийняття-передання товарів/послуг. При цьому вартість таких товарів/послуг податківці радять визначати, орієнтуючись на звичайні ціни (підкатегорія 108.01.02 ЗІР ДФСУ).
4. За договорами доручення, транспортної експедиції, агентськими договорами доходом вважається сума отриманої винагороди повіреного (агента) ( п. 292.4 ПКУ).
5. Зворотна фінансова допомога, не повернена протягом 12 місяців, потрапляє до ЄП-доходу на кінець звітного кварталу, в якому минають ці 12 місяців.
6. Дохід в іноземній валюті перераховується у гривні за офіційним курсом НБУ на дату отримання такого доходу ( п. 292.5 ПКУ).
7. До складу доходу ЮРЄПа увійде й додатне значення курсових різниць від перерахунку інвалюти. А ось від’ємне значення курсових різниць від перерахунку інвалюти на базу обкладення ЄП не вплине (підкатегорія 108.01.02 ЗІР ДФСУ).
8. До суми ЄП-доходу потрапить і вартість реалізованих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг), за які отримано передоплату (аванс) у періоді перебування на загальній системі оподаткування ( п. 292.3 ПКУ).
9. При використанні платіжних терміналів доходом ЮРЄПа вважатиметься повна сума виручки, що надійшла на поточний рахунок (з урахуванням комісії, утриманої банком) (підкатегорія 108.01.02 ЗІР ДФСУ).
10. Повернення раніше здійсненої передоплати за товари/послуги та повернення позики до доходу платника ЄП не увійде.
При цьому не забувайте, що платники ЄП, які працюють на ПДВ, суми доходу зазначають без цього податку. А неплатники ПДВ навпаки — з ПДВ.
Після проведених розрахунків суму доходу в межах установлених 5 млн грн. внесіть до ряд. 1. Вибір графи (гр. 3 або гр. 4) залежатиме від вашого ПДВ-статусу.
Зверніть увагу, що й у формі декларації для ЮРЄПів усе ще зазначені старі ставки ЄП (2 % і 4 %), але це не повинно вас бентежити.
Графу 3 необхідно використовувати платникам ПДВ (ставка ЄП — 3 %), а графу 4 — неплатникам ПДВ (ставка ЄП — 5 %).
Увага! Якщо протягом звітного періоду ви отримали «заборонений» дохід (більше встановленого ліміту, при застосуванні негрошових розрахунків тощо), ви зобов’язані:
• оподаткувати таку суму за подвійною ставкою (6 % або 10 %), заповнивши при цьому ряд. 2 — 4 ЄП-декларації;
• з 01.04.16 р. покинути спрощену систему оподаткування.
Нюанс. При заповненні ряд. 4 ЄП-декларації пам’ятайте: наявність в ЄДР або у статуті юрособи «заборонених» видів діяльності не є підставою для відмови в реєстрації платником ЄП за умови, що такі види діяльності не здійснюються (підкатегорія 108.01.06 ЗІР ДФСУ). Тому в цій ситуації залишати лави платників ЄП не потрібно.
Але! Наявність дозвільних документів, що дають право здійснювати таку діяльність, — уже привід перейти на загальну систему.
Завершальна частина. Заповнену ЄП-декларацію повинні підписати:
• керівник підприємства або уповноважена особа;
• особа, яка відповідає за ведення бухобліку та подання її до податкової.
Якщо функції ведення бухобліку та подання податкової звітності виконує сам керівник — підписувати декларацію доведеться безпосередньо йому ( п.п. 48.5.1 ПКУ).
Якщо штатним розписом на підприємстві взагалі не передбачено посаду головного бухгалтера, а його обов’язки виконує керівник підприємства, то декларацію підписують тільки у графі «Керівник», а у графі «Головний бухгалтер» проставляють прочерк (категорія 135.02 ЗІР ДФСУ).
Виправляємо помилки
ФОП-ЄП. Якщо ви вирішите в поточній декларації відкоригувати помилку, виявлену в минулих періодах, для цього доведеться додатково заповнити розділ VI ЄП-декларації.
Розділи I, IV і V поточної декларації заповнюємо у звичайному порядку (без урахування допущених помилок). Єдине — у шапці декларації в полі 3 зазначте звітний період, що уточнюється.
Для безпосереднього виправлення помилки (категорія 107.08 ЗІР ДФСУ):
• у ряд. 15 зазначаємо неправильну (помилкову) суму ЄП за минулорічний період, що виправляється;
• у ряд. 16 — правильну суму ЄП за цей самий період.
У всіх інших рядках розділу визначаємо суму збільшення або зменшення податкового зобов’язання, а також «самоштраф» у розмірі 5 % та пеню.
ЄП-декларацію за наступний звітний період ви заповните вже з урахуванням проведених коригувань.
Нюанс. Якщо виникає необхідність виправлення одразу декількох помилок, допущених у різних звітних періодах, то одну з таких помилок можна виправити в поточній декларації, а решту — через уточнюючі декларації.
ЮРЄП. А ось для виправлення помилок минулого періоду у складі звітної декларації ЮРЄПам доведеться додатково заповнити розділ IV. При цьому (підкатегорія 108.01.05 ЗІР ДФСУ):
• у розділі I (поле 3) не забудьте додатково зазначити звітний період, в якому ви зробили промах і який тепер хочете виправити;
• у розділах II і III — показники звітного періоду, за який подається декларація;
• у розділі IV безпосередньо виправте помилку.
Для цього:
• у ряд. 11 переносите значення або ряд. 9 декларації, що уточнюється (якщо вона була складена за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 21.12.11 р. № 1688), або ряд. 10 (якщо вона була складена за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 19.06.15 р. № 578);
• до ряд. 12 унесіть правильну суму податкових зобов’язань.
У решті рядків розділу визначте суму збільшення або зменшення податкового зобов’язання, а також «самоштраф» у розмірі 5 % та пеню.
Але нагадуємо: у такий спосіб ви можете виправити один минулий звітний період.
