В комментируемом письме налоговики затронули два вопроса:
• как определить обычную цену для самостоятельно изготовленных товаров/услуг;
• каков порядок обложения НДС услуг по переработке давальческого сырья.
Обычные цены. С 01.01.16 г. у базы обложения НДС для самостоятельно изготовленных товаров/услуг появилась «зависимость» от уровня обычных цен (минбаза для таких товаров/услуг была подкорректирована; п. 188.1 НКУ).
В результате при определении минимального предела при продаже такой продукции плательщики НДС обязаны ориентироваться ( п.п. 14.1.71 НКУ):
• либо на цену товаров (работ, услуг), определенную сторонами договора;
• либо на уровень рыночных цен. Конечно же, с некоторыми ограничениями, установленными п.п. 14.1.219 НКУ (добровольность приобретения товара/услуги покупателем, сравнение цен на идентичные или однородные товары/услуги на рынке).
В перечень исключительных случаев попали лишь те операции, для которых привычный способ определения обычной цены не работает. Они прописаны в п. 188.1 НКУ и п.п. 14.1.71 НКУ (поставки газа для населения, товаров/услуг, цены на которые подлежат госрегулированию и т. д.).
На этом столичные налоговики не остановились. Они проанализировали правила формирования первичной стоимости запасов в бухучете и пришли к выводу, что минбаза обложения НДС (обычная цена) для самостоятельно изготовленной продукции не может быть ниже производственной себестоимости!
Соответственно, при продаже такой продукции/работ/услуг ниже их производственной себестоимости контролеры советуют составлять две налоговые накладные (НН):
• первую — на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки;
• вторую — на сумму, рассчитанную исходя из превышения обычной цены, которая не может быть ниже их производственной себестоимости, определенной в соответствии с П(С)БУ 16, над фактической ценой.
Напомним: именно на уровне производственной себестоимости была установлена минбаза для собственной продукции до 01.01.16 г. ( письмо ГФСУ от 08.04.15 г. № 7414/6/99-99-19-03-02-15).
Однако тогда производители столкнулись с проблемой расчета себестоимости изготовленной продукции на дату «первого события» и, как следствие, с нарушением сроков регистрации НН, составленной на превышение, в ЕРНН.
Попытка контролеров разрешить создавшуюся ситуацию (сдвинув дату составления второй НН на дату оприходования продукции) не решила всех проблем, так как такой подход не учитывал:
• тот факт, что производственную себестоимость могут определять и после оприходования товаров;
• случаи получения от покупателя частичной предоплаты, в то время как товар оприходован в полном объеме (но отгрузки еще не было).
Для того, чтобы развязать этот «гордиев узел», законодателям пришлось установить новую границу обложения НДС — на уровне обычных цен.
Возврат же в прошлое, которое предлагают контролеры, без решения старых проблем не принесет ничего хорошего.
Давальческое сырье. Здесь налоговики не только подтвердили те выводы, которые они делали ранее. То есть о том, что (категории 101.06 ЗІР ГФСУ):
• по операциям передачи давальческого сырья исполнителю, а также при получении заказчиком готовой продукции НО по НДС не начисляются;
• исполнитель начисляет НДС на услуги по переработке давальческого сырья на общих основаниях по основной ставке. При этом заказчик имеет право включить «входной» НДС в состав НК.
Но на основании всего вышесказанного сделали новый вывод: продукция, изготовленная из собственного сырья на давальческих условиях, является для заказчика собственно произведенной продукцией.
А значит, при ее продаже поставщик должен начислить НО по НДС с учетом минбазы, установленной п. 188.1 НКУ для такой продукции.
