Таблица 1. Приобретение запасов, необоротных активов, работ, услуг
| Хозяйственная операция | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| I. Есть уверенность в том, что НН будет своевременно зарегистрирована в ЕРНН | |||
| Первое событие — получение | |||
| 1. Получены от поставщика без предоплаты (на сумму без НДС): | |||
| • НА | 15 | 631, 685 | 1000,00 |
| • запасы | 20, 22, 28 | 631, 685 | |
| • работы, услуги | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94, 97 | 631, 685 | |
| 2. Отражен НК по НН | 641 | 631, 685 | 200,00 |
| Если отразили НК, а поставщик не зарегистрировал НН в течение 15 дней, то нужно: • отсторнировать ошибочную проводку Дт 641 — Кт 631, 685 (методом «сторно»); • сделать правильную проводку Дт 644/1 — Кт 631, 685. | |||
| 3. Получены НА, запасы, работы, услуги через подотчетное лицо (на сумму без НДС) | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94, 97 | 372 | 1000,00 |
| 4. Отражен НК при утверждении Авансового отчета (при наличии документа, подтверждающего право на НК, или НН, зарегистрированной в ЕРНН) | 641 | 372 | 200,00 |
| Напомним: согласно п. 201.11 НКУ основанием для отражения НК без получения НН также являются: а) транспортный билет, гостиничный счет, которые содержат общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами; б) кассовые чеки, которые содержат сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 гривень за день (без учета НДС). | |||
| Первое событие — предоплата | |||
| 1. Перечислена поставщику предоплата за НА, запасы (на сумму с НДС) | 371, 631, 685 | 301, 311 | 1200,00 |
| 2. На сумму НДС | 641 | 644/2 | 200,00 |
| Если отразили НК, а поставщик не зарегистрировал НН в течение 15 дней, то нужно: • отсторнировать ошибочную проводку Дт 641 — Кт 644/2 (методом «сторно»); • сделать правильную проводку Дт 644/1 — Кт 644/2. | |||
| 3. Получены от поставщика предоплаченные (на сумму без НДС): | |||
| • НА | 15 | 631, 685 | 1000,00 |
| • запасы | 20, 22, 28 | 631, 685 | |
| • работы, услуги | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94, 97 | 631, 685 | |
| 4. Отражен НК при получении НА, запасов, работ, услуг | 644/2 | 631, 685 | 200,00 |
| II. Нет уверенности в том, что НН будет своевременно зарегистрирована в ЕРНН | |||
| Первое событие — получение | |||
| 1. Получены от поставщика без предоплаты (на сумму без НДС): | |||
| • НА | 15 | 631, 685 | 1000,00 |
| • запасы | 20, 22, 28 | 631, 685 | |
| • работы, услуги | 15, 20, 22, 23, 28, 91-94, 97 | 631, 685 | |
| 2. Отражен НДС (до момента получения НН, зарегистрированной в ЕРНН) | 644/1 | 631, 685 | 200,00 |
| 3. Зарегистрирована НН в ЕРНН (на сумму НДС) | 641 | 644/1 | 200,00 |
| 4. НН не зарегистрирована в ЕРНН в отведенный для этого строк (в течение 180 календарных дней) | 949 | 644/1 | 200,00 |
| Первое событие — предоплата | |||
| 1. Перечислена поставщику предоплата за НА, запасы (на сумму с НДС) | 371, 631, 685 | 301, 311 | 1200,00 |
| 2. Отражен НДС (до момента получения НН, зарегистрированной в ЕРНН) | 644/1 | 644/2 | 200,00 |
| 3. Зарегистрирована НН в ЕРНН (на сумму НДС) | 641 | 644/1 | 200,00 |
| 4. НН не зарегистрирована в ЕРНН в отведенный для этого строк (в течение 180 календарных дней) | 949 | 644/1 | 200,00 |
| 5. Получены от поставщика предоплаченные (на сумму без НДС): | |||
| • НА | 15 | 631, 685 | 1000,00 |
| • запасы | 20, 22, 28 | 631, 685 | |
| • работы, услуги | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94, 97 | 631, 685 | |
| 6. Отражен НДС при получении НА, запасов, работ, услуг | 644/2 | 631, 685 | 200,00 |
| Обратите внимание: при получении активов в счет предоплаты делают в любом случае проводки с «транзитным» субсчетом 644/2, а субсчет 644/1 закрывают по отдельным правилам, в частности, когда НН была зарегистрирована в ЕРНН с нарушением срока или истек предельный срок такой регистрации. | |||
Таблица 2. Продажа запасов, работ, услуг, НА
| Хозяйственная операция | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| Первое событие — отгрузка | |||
| 1. Отражен доход от реализации запасов, работ, услуг, НА без предоплаты (на сумму с НДС) | 361, 377 | 70, 71, 74 | 1200,00 |
| 2. Отражены налоговые обязательства по НДС (исходя из договорной стоимости) | 70, 71, 74 | 641 | 200,00 |
| 3. Отражены НО, начисленные на разницу между ценой приобретения запасов, работ, услуг, НА и их договорной стоимостью | 949 | 641 | 20,00 |
| В примере продажная стоимость товаров (1000 грн.) меньше, чем минимальная база обложения — цена приобретения (1100 грн). Поэтому нужно начислить НО (1100 - 1000) х 20 %). Нюанс: при продаже НА с отражением дохода на счете 74 (без предварительного перевода на субсчет 286), более уместно делать проводку: Дт 977 — Кт 641. Однако из п. 12 Инструкции № 141 следует, что и применительно к НА НДС следует отражать на субсчетах расходов (доходов) операционной деятельности, т. е. в данном случае на субсчете 949. | |||
| Первое событие — аванс | |||
| 1. Получена от покупателя авансовая оплата за реализуемые запасы, работы, услуги, НА (на сумму с НДС) | 301, 311 | 681, 361, 377 | 1200,00 |
| 2. Отражены налоговые обязательства по НДС исходя из договорной стоимости | 643/2 | 641 | 200,00 |
| Из Инструкции № 141 следует, что на субсчете 643 нужно открыть субсчета 643/1 «Налоговые обязательства, которые подлежат корректировке» и 643/2 «Налоговые обязательства, транзитный счет». | |||
| 3. Отражен доход от реализации запасов, работ, услуг, НА в счет предоплаты (на сумму с НДС) | 361, 377, 681 | 70, 71, 74 | 1200,00 |
| 4. Отражены НО по НДС (исходя из договорной стоимости) | 70, 71, 74 | 643/2 | 200,00 |
| 5. Отражены НО, начисленные на разницу между ценой приобретения запасов, работ, услуг, НА и их договорной стоимостью | 949 | 641 | 20,00 |
Таблица 3. Отдельные операции с активами
| Хозяйственная операция | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| Импорт запасов, НА | |||
| 1. Перечислены таможенным органам средства на уплату НДС | 377 | 311 | 200,00 |
| 2. Отражен НК по ввозному НДС на основании таможенной декларации | 641 | 377 | 200,00 |
| Приобретение работ, услуг у нерезидента | |||
| 1. Отражены НО на дату первого события | 644/2 | 641 | 200,00 |
| НО по приобретенным услугам возникают на дату события, наступившего ранее (дате получения услуг от нерезидента или дате оплаты услуг нерезиденту). | |||
| 2. Отражен НК на дату оформления НН, которая была зарегистрирована в ЕРНН | 641 | 644/2 | 200,00 |
| Бесплатная поставка материальных ценностей | |||
| 1. Отражены расходы, связанные с бесплатной передачей запасов | 949 | 20, 22, 23, 26 | 1000,00 |
| 2. Отражены НО с минимальной базы налогообложения | 949 | 641 | 200,00 |
| При бесплатной передаче товаров нужно начислить налоговые обязательства только согласно абз. 2 п. 188.1 НКУ исходя из цены приобретения (см. письма ГФСУ от 04.04.16 г. № 7286/6/99-99-19-03-02-15, от 19.04.16 г. № 8819/6/99-99-19-03-02-15). Подробнее о таких операциях читайте в «БН», 2016, № 41, с. 40. | |||
| 3. Отражены расходы, связанные с бесплатной передачей НА | 977 | 10, 11 | 1000,00 |
| 4. Отражены НО с минимальной базы | 949 | 641 | 200,00 |
| Здесь было бы более уместно делать проводку Дт 977 — Кт 641, однако из п. 12 Инструкции № 141 следует, что и применительно к НА НДС отражают на субсчетах расходов (доходов) операционной деятельности, т. е. в данном случае на субсчете 949. | |||
| Передача НА и запасов в уставный капитал | |||
| 1. Отражен доход от передачи НА и других запасов (за исключением товаров и готовой продукции) в уставный капитал (на сумму с НДС) | 361, 377 | 712 | 1200,00 |
| 2. Отражены НО по НДС (исходя из договорной стоимости) | 712 | 641 | 200,00 |
| 3. Отражены НО, начисленные на разницу между ценой приобретения НА или запасов и их договорной стоимостью | 949 | 641 | 20,00 |
| Здесь было бы более уместно делать проводку Дт 977 — Кт 641, однако п. 12 Инструкции № 141 свидетельствует о том, что это операционные затраты. | |||
| 4. Отражен доход от передачи готовой продукции и товаров в уставный капитал (на сумму с НДС) | 361, 377 | 701, 702 | 1200,00 |
| 5. Отражены НО по НДС (исходя из договорной стоимости) | 701, 702 | 641 | 200,00 |
| 6. Отражены НО, начисленные на разницу между ценой приобретения готовой продукции и товаров и их договорной стоимостью | 949 | 641 | 20,00 |
| Получение НА и запасов в уставный капитал | |||
| 1. Получены НА и запасы в уставный капитал | 10, 11, 12, 20, 22, 28 | 46 | 1000,00 |
| 2. На дату получения НА и запасов НН зарегистрирована в ЕРНН (на сумму НДС) | 641 | 46 | 200,00 |
| 3. На дату получения НА и запасов НН не зарегистрирована в ЕРНН (на сумму НДС) | 644/1 | 46 | 200,00 |
| В п. 16 Инструкции № 141 не внесены изменения, связанные с отражением НК по НН, не зарегистрированным в ЕРНН. Однако очевидно, что здесь следует применять тот же подход, который в Инструкции № 141 изложен в отношении приобретения НА и запасов за плату (см. табл. 1). | |||
| 4. НН зарегистрирована в ЕРНН (в том числе с опозданием) | 641 | 644/1 | 200,00 |
| 5. НН не зарегистрирована в ЕРНН в отведенный для этого строк (в течение 180 календарных дней) | 949 | 644/1 | 200,00 |
| Ликвидация ОС | |||
| 1. Начислены НО при ликвидации ОС согласно п. 189.9 НКУ | 949 | 641 | 200,00 |
| Здесь было бы более уместно делать проводку Дт 976 — Кт 641, однако из п. 12 Инструкции № 141 следует, что и применительно к НА НДС отражают на субсчетах расходов (доходов) операционной деятельности, т. е. в данном случае на субсчете 949. | |||
Таблица 4. Начисление «компенсирующих» НО
| Хозяйственная операция | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Начислены «компенсирующие» НО по п. 198.5 НКУ на НА, запасы, работы, услуги, если на дату их приобретения известно, что они будут использоваться в операциях, указанных в необлагаемых, льготных операциях или в нехозяйственной деятельности. Делаем начисление на дату приобретения активов | 643/1 | 641 | 200,00 |
| 2. Включена сумма НО в состав первоначальной стоимости НА, запасов, работ, услуг, приобретенных для использования в операциях, указанных в п. 198.5 НКУ | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94 | 643/1 | 200,00 |
| 3. Отражен НК в ситуации, когда в последующем НА, запасы используют в облагаемых НДС операциях в рамках хозяйственной деятельности | 641 | 719 | 200,00 |
| Эту корреспонденцию предлагает делать Минфин в п. 10 Инструкции № 141. | |||
| 4. Начислены «компенсирующие» НО по п. 198.5 НКУ на НА, запасы, работы, услуги, если на дату их приобретения не известно, что они будут использоваться в необлагаемых, льготных операциях или в нехозяйственной деятельности. Проводим начисление на дату начала использования активов в операциях, указанных в п. 198.5 НКУ | 643/1 | 641 | 200,00 |
| 5. Включены НО в состав расходов | 949 | 643/1 | 200,00 |
| 1. Начислены «компенсирующие» НО по ст. 199 НКУ на дату начала использования НА, запасов, работ, услуг одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях | 643/1 | 641 | 100,00 |
| 949 | 643/1 | ||
| Внимание: Минфин предлагает в п. 11 Инструкции № 141 на сумму «компенсирующих» НО увеличивать первоначальную стоимость НА, запасов, работ, услуг, к которым они относятся. То есть по каждому наименованию активов делать корреспонденцию Дт 15, 20, 23, 22, 28, 91, 92, 93, 94 — Кт 643/1. Такая процедура, на наш взгляд, неоправданно усложняет учет. Причем даже НН в этом случае не оформляют в разрезе отдельных наименований активов: в ней можно привести просто те НН, которые были оформлены на приобретение соответствующих активов (см. письмо ГФСУ от 07.08.15 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17). В связи с этим мы предлагаем в таких случаях включить «компенсирующие» НО в состав прочих операционных расходов (субсчет 949), как это предусмотрено в п. 12 Инструкции № 141. | |||
| 2. Доначислены «компенсирующие» НО по итогам проведения годового перерасчета | 643/1 | 641 | 20,00 |
| 949 | 643/1 | ||
| 3. Уменьшены «компенсирующие» НО по итогам проведения годового перерасчета | 641 | 643/1 | 20,00 |
| 643/1 | 719 | ||
| 4. Уменьшен НК по итогам проведения годового перерасчета основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.07.15 г. | 644/2 | 641 | 20,00 |
| 949 | 644/2 | ||
| Поскольку в данном случае корректируют именно НК, считаем, что вместо субсчета 643 здесь уместнее использовать субсчет 644/2. | |||
| 5. Увеличен НК по итогам проведения годового перерасчета основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.07.15 г. | 641 | 644/2 | 20,00 |
| 644/2 | 719 | ||
Таблица 5. Корректировка НО и НК ( ст. 192 НКУ)
| Хозяйственная операция | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Уменьшены НО у поставщика при возврате товаров и изменении суммы компенсации (методом «сторно») | 70, 712 | 641 | 20,00 |
| 2. Уменьшен НК у покупателя при возврате товаров и изменении суммы компенсации (методом «сторно») | 641 | 631, 685 | 20,00 |
| 3. Увеличены НО у поставщика при возврате товаров и изменении суммы компенсации | 70, 712 | 641 | 20,00 |
| 4. Увеличены НО у покупателя при возврате товаров и изменении суммы компенсации | 641 | 631, 685 | 20,00 |
Таблица 6. Уплата НО в бюджет
| Хозяйственная операция | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Перечислены денежные средства на счет в СЭА | 315 | 311 | 1000,00 |
| 2. Списаны задекларированные НО по НДС со счета в СЭА | 641 | 315 | 1000,00 |
| 3. Задекларировано в декларации бюджетное возмещение по НДС | 377 | 641 | 1000,00 |
| 4. Получено бюджетное возмещение | 311 | 377 | 1000,00 |
| 4. Получены денежные средства со счета в СЭА после подачи соответствующего заявления (приложение Д4 к НДС-декларации) | 311 | 315 | 1000,00 |
Документы и сокращения
Инструкция № 141 — Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом МФУ от 01.07.97 г. № 141.
ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.
НК — налоговый кредит.
НО — налоговые обязательства.
НН — налоговая накладная.
НА — необоротные активы.
СЭА — система электронного администрирования НДС.
