(066) 87-010-10 Перезвоните мне
Переводим бухгалтеров в ОНЛАЙН!
Перейти к номеру...
  • № 52
  • № 50
  • № 49
? С помощью этой функции вы можете перейти в номер, который вас интересует
В этом номере :
 
  • В избранное
  • Печать
  • Шрифт
  • Цвет фона
  • Комментарии 0
  • В разработке
16/26
Бухгалтерская неделя
Бухгалтерская неделя
Декабрь , 2016/№ 51

Бухучет НДС

http://tinyurl.com/yyv6krn5
В статье «Бухучет НДС: основные моменты» на с. 19 мы рассмотрели проблемные вопросы, связанные с отражением НДС в бухучете. В сегодяшней Шпаргалке бухгалтера мы собрали самые распространенные бухучетные корреспонденции по НДС, которые всегда должны быть под рукой у каждого бухгалтера.

Таблица 1. Приобретение запасов, необоротных активов, работ, услуг

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счета

Сумма,

грн.

дебет

кредит

I. Есть уверенность в том, что НН будет своевременно зарегистрирована в ЕРНН

Первое событие — получение

1. Получены от поставщика без предоплаты (на сумму без НДС):

• НА

15

631, 685

1000,00

• запасы

20, 22, 28

631, 685

• работы, услуги

15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94, 97

631, 685

2. Отражен НК по НН

641

631, 685

200,00

Если отразили НК, а поставщик не зарегистрировал НН в течение 15 дней, то нужно:

отсторнировать ошибочную проводку Дт 641 — Кт 631, 685 (методом «сторно»);

сделать правильную проводку Дт 644/1 — Кт 631, 685.

3. Получены НА, запасы, работы, услуги через подотчетное лицо (на сумму без НДС)

15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94, 97

372

1000,00

4. Отражен НК при утверждении Авансового отчета (при наличии документа, подтверждающего право на НК, или НН, зарегистрированной в ЕРНН)

641

372

200,00

Напомним: согласно п. 201.11 НКУ основанием для отражения НК без получения НН также являются:

а) транспортный билет, гостиничный счет, которые содержат общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;

б) кассовые чеки, которые содержат сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 гривень за день (без учета НДС).

Первое событие — предоплата

1. Перечислена поставщику предоплата за НА, запасы (на сумму с НДС)

371, 631, 685

301, 311

1200,00

2. На сумму НДС

641

644/2

200,00

Если отразили НК, а поставщик не зарегистрировал НН в течение 15 дней, то нужно:

отсторнировать ошибочную проводку Дт 641 — Кт 644/2 (методом «сторно»);

сделать правильную проводку Дт 644/1 — Кт 644/2.

3. Получены от поставщика предоплаченные (на сумму без НДС):

• НА

15

631, 685

1000,00

• запасы

20, 22, 28

631, 685

• работы, услуги

15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94, 97

631, 685

4. Отражен НК при получении НА, запасов, работ, услуг

644/2

631, 685

200,00

II. Нет уверенности в том, что НН будет своевременно зарегистрирована в ЕРНН

Первое событие — получение

1. Получены от поставщика без предоплаты (на сумму без НДС):

• НА

15

631, 685

1000,00

• запасы

20, 22, 28

631, 685

• работы, услуги

15, 20, 22, 23, 28, 91-94, 97

631, 685

2. Отражен НДС (до момента получения НН, зарегистрированной в ЕРНН)

644/1

631, 685

200,00

3. Зарегистрирована НН в ЕРНН (на сумму НДС)

641

644/1

200,00

4. НН не зарегистрирована в ЕРНН в отведенный для этого строк (в течение 180 календарных дней)

949

644/1

200,00

Первое событие — предоплата

1. Перечислена поставщику предоплата за НА, запасы (на сумму с НДС)

371, 631, 685

301, 311

1200,00

2. Отражен НДС (до момента получения НН, зарегистрированной в ЕРНН)

644/1

644/2

200,00

3. Зарегистрирована НН в ЕРНН (на сумму НДС)

641

644/1

200,00

4. НН не зарегистрирована в ЕРНН в отведенный для этого строк (в течение 180 календарных дней)

949

644/1

200,00

5. Получены от поставщика предоплаченные (на сумму без НДС):

• НА

15

631, 685

1000,00

• запасы

20, 22, 28

631, 685

• работы, услуги

15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94, 97

631, 685

6. Отражен НДС при получении НА, запасов, работ, услуг

644/2

631, 685

200,00

Обратите внимание: при получении активов в счет предоплаты делают в любом случае проводки с «транзитным» субсчетом 644/2, а субсчет 644/1 закрывают по отдельным правилам, в частности, когда НН была зарегистрирована в ЕРНН с нарушением срока или истек предельный срок такой регистрации.

Таблица 2. Продажа запасов, работ, услуг, НА

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счета

Сумма,

грн.

дебет

кредит

Первое событие — отгрузка

1. Отражен доход от реализации запасов, работ, услуг, НА без предоплаты (на сумму с НДС)

361, 377

70, 71, 74

1200,00

2. Отражены налоговые обязательства по НДС (исходя из договорной стоимости)

70, 71, 74

641

200,00

3. Отражены НО, начисленные на разницу между ценой приобретения запасов, работ, услуг, НА и их договорной стоимостью

949

641

20,00

В примере продажная стоимость товаров (1000 грн.) меньше, чем минимальная база обложения — цена приобретения (1100 грн). Поэтому нужно начислить НО (1100 - 1000) х 20 %).

Нюанс: при продаже НА с отражением дохода на счете 74 (без предварительного перевода на субсчет 286), более уместно делать проводку: Дт 977 — Кт 641. Однако из п. 12 Инструкции № 141 следует, что и применительно к НА НДС следует отражать на субсчетах расходов (доходов) операционной деятельности, т. е. в данном случае на субсчете 949.

Первое событие — аванс

1. Получена от покупателя авансовая оплата за реализуемые запасы, работы, услуги, НА (на сумму с НДС)

301, 311

681, 361, 377

1200,00

2. Отражены налоговые обязательства по НДС исходя из договорной стоимости

643/2

641

200,00

Из Инструкции № 141 следует, что на субсчете 643 нужно открыть субсчета 643/1 «Налоговые обязательства, которые подлежат корректировке» и 643/2 «Налоговые обязательства, транзитный счет».

3. Отражен доход от реализации запасов, работ, услуг, НА в счет предоплаты (на сумму с НДС)

361, 377, 681

70, 71, 74

1200,00

4. Отражены НО по НДС (исходя из договорной стоимости)

70, 71, 74

643/2

200,00

5. Отражены НО, начисленные на разницу между ценой приобретения запасов, работ, услуг, НА и их договорной стоимостью

949

641

20,00

Таблица 3. Отдельные операции с активами

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счета

Сумма,

грн.

дебет

кредит

Импорт запасов, НА

1. Перечислены таможенным органам средства на уплату НДС

377

311

200,00

2. Отражен НК по ввозному НДС на основании таможенной декларации

641

377

200,00

Приобретение работ, услуг у нерезидента

1. Отражены НО на дату первого события

644/2

641

200,00

НО по приобретенным услугам возникают на дату события, наступившего ранее (дате получения услуг от нерезидента или дате оплаты услуг нерезиденту).

2. Отражен НК на дату оформления НН, которая была зарегистрирована в ЕРНН

641

644/2

200,00

Бесплатная поставка материальных ценностей

1. Отражены расходы, связанные с бесплатной передачей запасов

949

20, 22, 23, 26

1000,00

2. Отражены НО с минимальной базы налогообложения

949

641

200,00

При бесплатной передаче товаров нужно начислить налоговые обязательства только согласно абз. 2 п. 188.1 НКУ исходя из цены приобретения (см. письма ГФСУ от 04.04.16 г. № 7286/6/99-99-19-03-02-15, от 19.04.16 г. № 8819/6/99-99-19-03-02-15). Подробнее о таких операциях читайте в «БН», 2016, № 41, с. 40.

3. Отражены расходы, связанные с бесплатной передачей НА

977

10, 11

1000,00

4. Отражены НО с минимальной базы

949

641

200,00

Здесь было бы более уместно делать проводку Дт 977 — Кт 641, однако из п. 12 Инструкции № 141 следует, что и применительно к НА НДС отражают на субсчетах расходов (доходов) операционной деятельности, т. е. в данном случае на субсчете 949.

Передача НА и запасов в уставный капитал

1. Отражен доход от передачи НА и других запасов (за исключением товаров и готовой продукции) в уставный капитал (на сумму с НДС)

361, 377

712

1200,00

2. Отражены НО по НДС (исходя из договорной стоимости)

712

641

200,00

3. Отражены НО, начисленные на разницу между ценой приобретения НА или запасов и их договорной стоимостью

949

641

20,00

Здесь было бы более уместно делать проводку Дт 977 — Кт 641, однако п. 12 Инструкции № 141 свидетельствует о том, что это операционные затраты.

4. Отражен доход от передачи готовой продукции и товаров в уставный капитал (на сумму с НДС)

361, 377

701, 702

1200,00

5. Отражены НО по НДС (исходя из договорной стоимости)

701, 702

641

200,00

6. Отражены НО, начисленные на разницу между ценой приобретения готовой продукции и товаров и их договорной стоимостью

949

641

20,00

Получение НА и запасов в уставный капитал

1. Получены НА и запасы в уставный капитал

10, 11, 12, 20, 22, 28

46

1000,00

2. На дату получения НА и запасов НН зарегистрирована в ЕРНН (на сумму НДС)

641

46

200,00

3. На дату получения НА и запасов НН не зарегистрирована в ЕРНН (на сумму НДС)

644/1

46

200,00

В п. 16 Инструкции № 141 не внесены изменения, связанные с отражением НК по НН, не зарегистрированным в ЕРНН. Однако очевидно, что здесь следует применять тот же подход, который в Инструкции № 141 изложен в отношении приобретения НА и запасов за плату (см. табл. 1).

4. НН зарегистрирована в ЕРНН (в том числе с опозданием)

641

644/1

200,00

5. НН не зарегистрирована в ЕРНН в отведенный для этого строк (в течение 180 календарных дней)

949

644/1

200,00

Ликвидация ОС

1. Начислены НО при ликвидации ОС согласно п. 189.9 НКУ

949

641

200,00

Здесь было бы более уместно делать проводку Дт 976 — Кт 641, однако из п. 12 Инструкции № 141 следует, что и применительно к НА НДС отражают на субсчетах расходов (доходов) операционной деятельности, т. е. в данном случае на субсчете 949.

Таблица 4. Начисление «компенсирующих» НО

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счета

Сумма,

грн.

дебет

кредит

Пункт 198.5 НКУ

1. Начислены «компенсирующие» НО по п. 198.5 НКУ на НА, запасы, работы, услуги, если на дату их приобретения известно, что они будут использоваться в операциях, указанных в необлагаемых, льготных операциях или в нехозяйственной деятельности. Делаем начисление на дату приобретения активов

643/1

641

200,00

2. Включена сумма НО в состав первоначальной стоимости НА, запасов, работ, услуг, приобретенных для использования в операциях, указанных в п. 198.5 НКУ

15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94

643/1

200,00

3. Отражен НК в ситуации, когда в последующем НА, запасы используют в облагаемых НДС операциях в рамках хозяйственной деятельности

641

719

200,00

Эту корреспонденцию предлагает делать Минфин в п. 10 Инструкции № 141.

4. Начислены «компенсирующие» НО по п. 198.5 НКУ на НА, запасы, работы, услуги, если на дату их приобретения не известно, что они будут использоваться в необлагаемых, льготных операциях или в нехозяйственной деятельности. Проводим начисление на дату начала использования активов в операциях, указанных в п. 198.5 НКУ

643/1

641

200,00

5. Включены НО в состав расходов

949

643/1

200,00

Статья 199 НКУ

1. Начислены «компенсирующие» НО по ст. 199 НКУ на дату начала использования НА, запасов, работ, услуг одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях

643/1

641

100,00

949

643/1

Внимание: Минфин предлагает в п. 11 Инструкции № 141 на сумму «компенсирующих» НО увеличивать первоначальную стоимость НА, запасов, работ, услуг, к которым они относятся. То есть по каждому наименованию активов делать корреспонденцию Дт 15, 20, 23, 22, 28, 91, 92, 93, 94 — Кт 643/1. Такая процедура, на наш взгляд, неоправданно усложняет учет. Причем даже НН в этом случае не оформляют в разрезе отдельных наименований активов: в ней можно привести просто те НН, которые были оформлены на приобретение соответствующих активов (см. письмо ГФСУ от 07.08.15 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17).

В связи с этим мы предлагаем в таких случаях включить «компенсирующие» НО в состав прочих операционных расходов (субсчет 949), как это предусмотрено в п. 12 Инструкции № 141.

2. Доначислены «компенсирующие» НО по итогам проведения годового перерасчета

643/1

641

20,00

949

643/1

3. Уменьшены «компенсирующие» НО по итогам проведения годового перерасчета

641

643/1

20,00

643/1

719

4. Уменьшен НК по итогам проведения годового перерасчета основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.07.15 г.

644/2

641

20,00

949

644/2

Поскольку в данном случае корректируют именно НК, считаем, что вместо субсчета 643 здесь уместнее использовать субсчет 644/2.

5. Увеличен НК по итогам проведения годового перерасчета основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.07.15 г.

641

644/2

20,00

644/2

719

Таблица 5. Корректировка НО и НК ( ст. 192 НКУ)

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счета

Сумма,

грн.

дебет

кредит

1. Уменьшены НО у поставщика при возврате товаров и изменении суммы компенсации (методом «сторно»)

70, 712

641

20,00

2. Уменьшен НК у покупателя при возврате товаров и изменении суммы компенсации (методом «сторно»)

641

631, 685

20,00

3. Увеличены НО у поставщика при возврате товаров и изменении суммы компенсации

70, 712

641

20,00

4. Увеличены НО у покупателя при возврате товаров и изменении суммы компенсации

641

631, 685

20,00

Таблица 6. Уплата НО в бюджет

Хозяйственная операция

Корреспондирующие счета

Сумма,

грн.

дебет

кредит

1. Перечислены денежные средства на счет в СЭА

315

311

1000,00

2. Списаны задекларированные НО по НДС со счета в СЭА

641

315

1000,00

3. Задекларировано в декларации бюджетное возмещение по НДС

377

641

1000,00

4. Получено бюджетное возмещение

311

377

1000,00

4. Получены денежные средства со счета в СЭА после подачи соответствующего заявления (приложение Д4 к НДС-декларации)

311

315

1000,00

Документы и сокращения

Инструкция № 141 — Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом МФУ от 01.07.97 г. № 141.

ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.

НК — налоговый кредит.

НО — налоговые обязательства.

НН — налоговая накладная.

НА — необоротные активы.

СЭА — система электронного администрирования НДС.

Заинтересовал журнал?
Получайте по подписке больше статей и специальных предложений
бухучет НДС, бухучетные корреспонденции по НДС добавить теги изменить теги
Добавьте свои теги к статье
Разделяйте метки запятой. Например: бухгалтерия, форма, проценты, НДС, квартальный отчёт. Максимальное количество 10.
или Закрыть
Ваша оценка учтена! Оцените статью :
  • Хорошо
  • Нормально
  • Плохо
Поделиться:
Комментарии к статье