(066) 87-010-10
Переводимо бухгалтерів в ОНЛАЙН!
Перейти до номеру
  • № 50
  • № 49
  • № 48
  • № 47
  • № 46
  • № 45
  • № 44
? За допомогою цієї функції ви зможете швидко перейти до номеру, що вас цікавить
У цьому номері :
 
  • У обране
  • Друк
  • Шрифт
  • Колір фону
  • Коментарі 0
  • В розробці
16/24
Бухгалтерський тиждень
Бухгалтерський тиждень
Грудень , 2016/№ 51

Бухоблік ПДВ

У статті «Бухоблік ПДВ: основні моменти» на с. 19 ми розглянули проблемні питання, пов’язані з відображенням ПДВ у бухобліку. У сьогоднішній Шпаргалці бухгалтера зібрали найпоширеніші бухоблікові кореспонденції з ПДВ, які завжди мають бути під рукою в кожного бухгалтера.

Таблиця 1. Придбання запасів, необоротних активів, робіт, послуг

Господарська операція

Кореспондуючі рахунки

Сума,

грн.

дебет

кредит

I. Є впевненість у тому, що ПН буде своєчасно зареєстровано в ЄРПН

Перша подія отримання

1. Отримано від постачальника без передоплати (на суму без ПДВ):

• НА

15

631, 685

1000,00

• запаси

20, 22, 28

631, 685

• роботи, послуги

15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94, 97

631, 685

2. Відображено ПК за ПН

641

631, 685

200,00

Якщо відобразили ПК, а постачальник не зареєстрував ПН протягом 15 днів, то потрібно:

відсторнувати помилкову проводку Дт 641 Кт 631, 685 (методом «сторно»);

здійснити правильну проводку Дт 644/1 Кт 631, 685.

3. Отримані НА, запаси, роботи, послуги через підзвітну особу (на суму без ПДВ)

15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94, 97

372

1000,00

4. Відображено ПК при затвердженні Авансового звіту (за наявності документа, що підтверджує право на ПК або ПН, зареєстрованої в ЄРПН)

641

372

200,00

Нагадаємо: згідно з п. 201.11 ПКУ підставою для відображення ПК без отримання ПН також є:

а) транспортний квиток, готельний рахунок, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

б) касові чеки, які містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума отриманих товарів/послуг не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування ПДВ).

Перша подія передоплата

1. Перераховано постачальнику передоплату за НА, запаси (на суму з ПДВ)

371, 631, 685

301, 311

1200,00

2. На суму ПДВ

641

644/2

200,00

Якщо відобразили ПК, а постачальник не зареєстрував ПН протягом 15 днів, то потрібно:

відсторнувати помилкову проводку Дт 641 Кт 644/2 (методом «сторно»);

здійснити правильну проводку Дт 644/1 Кт 644/2.

3. Отримано від постачальника передоплачені (на суму без ПДВ):

• НА

15

631, 685

1000,00

• запаси

20, 22, 28

631, 685

• роботи, послуги

15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94, 97

631, 685

4. Відображено ПК при отриманні НА, запасів, робіт, послуг

644/2

631, 685

200,00

II. Немає впевненості в тому, що ПН буде своєчасно зареєстровано в ЄРПН

Перша подія отримання

1. Отримано від постачальника без передоплати (на суму без ПДВ):

• НА

15

631, 685

1000,00

• запаси

20, 22, 28

631, 685

• роботи, послуги

15, 20, 22, 23, 28, 91-94, 97

631, 685

2. Відображено ПДВ (до моменту отримання ПН, зареєстрованої в ЄРПН)

644/1

631, 685

200,00

3. Зареєстровано ПН в ЄРПН (на суму ПДВ)

641

644/1

200,00

4. ПН не зареєстровано в ЄРПН у відведений для цього строк

(протягом 180 календарних днів)

949

644/1

200,00

Перша подія передоплата

1. Перераховано постачальнику передоплату за НА, запаси (на суму з ПДВ)

371, 631, 685

301, 311

1200,00

2. Відображено ПДВ (до моменту отримання ПН, зареєстрованої в ЄРПН)

644/1

644/2

200,00

3. Зареєстровано ПН в ЄРПН (на суму ПДВ)

641

644/1

200,00

4. ПН не зареєстровано в ЄРПН у відведений для цього строк

(протягом 180 календарних днів)

949

644/1

200,00

5. Отримані від постачальника передоплачені (на суму без ПДВ):

• НА

15

631, 685

1000,00

• запаси

20, 22, 28

631, 685

• роботи, послуги

15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94, 97

631, 685

6. Відображено ПДВ при отриманні НА, запасів, робіт, послуг

644/2

631, 685

200,00

Зверніть увагу: при отриманні активів у рахунок передоплати у будь-якому випадку здійснюють проводки з «транзитним» субрахунком 644/2, а субрахунок 644/1 закривають за окремими правилами, зокрема, коли ПН було зареєстровано в ЄРПН з порушенням строку або закінчився граничний строк такої реєстрації.

Таблиця 2. Продаж запасів, робіт, послуг, НА

Господарська операція

Кореспондуючі рахунки

Сума,

грн.

дебет

кредит

Перша подія відвантаження

1. Відображено дохід від реалізації запасів, робіт, послуг, НА без передоплати (на суму з ПДВ)

361, 377

70, 71, 74

1200,00

2. Відображено податкові зобов’язання з ПДВ (виходячи з договірної вартості)

70, 71, 74

641

200,00

3. Відображено ПЗ, нараховані на різницю між ціною придбання запасів, робіт, послуг, НА та їх договірною вартістю

949

641

20,00

У прикладі продажна вартість товарів (1000 грн.) менше мінімальної бази оподаткування ціни придбання (1100 грн.). Тому потрібно нарахувати ПЗ ((1100 - 1000) х 20 %).

Нюанс: при продажу НА з відображенням доходу на рахунку 74 (без попереднього перерахування на субрахунок 286), доречніше здійснювати проводку: Дт 977 Кт 641. Проте з п. 12 Інструкції № 141 випливає, що і стосовно НА ПДВ слід відображати на субрахунках витрат (доходів) операційної діяльності, тобто в цьому випадку на субрахунку 949.

Перша подія аванс

1. Отримано від покупця авансову оплату за запаси, роботи, послуги, НА, що реалізуються (на суму з ПДВ)

301, 311

681, 361, 377

1200,00

2. Відображено податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з договірної вартості

643/2

641

200,00

З Інструкції № 141 випливає, що на субрахунку 643 потрібно відкрити субрахунки 643/1 «Податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню» та 643/2 «Податкові зобов’язання, транзитний рахунок».

3. Відображено дохід від реалізації запасів, робіт, послуг, НА в рахунок передоплати (на суму з ПДВ)

361, 377, 681

70, 71, 74

1200,00

4. Відображено ПЗ з ПДВ (виходячи з договірної вартості)

70, 71, 74

643/2

200,00

5. Відображено ПЗ, нараховані на різницю між ціною придбання запасів, робіт, послуг, НА та їх договірною вартістю

949

641

20,00

Таблиця 3. Окремі операції з активами

Господарська операція

Кореспондуючі рахунки

Сума,

грн.

дебет

кредит

Імпорт запасів, НА

1. Перераховано митним органам кошти на сплату ПДВ

377

311

200,00

2. Відображено ПК за ввізним ПДВ на підставі митної декларації

641

377

200,00

Придбання робіт, послуг у нерезидента

1. Відображено ПЗ на дату першої події

644/2

641

200,00

ПЗ за придбаними послугами виникають на дату події, що настала раніше (дату отримання послуг від нерезидента або дату оплати послуг нерезиденту).

2. Відображено ПК на дату оформлення ПН, яка була зареєстрована в ЄРПН

641

644/2

200,00

Безоплатна поставка матеріальних цінностей

1. Відображено витрати, пов’язані з безоплатною передачею запасів

949

20, 22, 23, 26

1000,00

2. Відображено ПЗ з мінімальної бази оподаткування

949

641

200,00

При безоплатній передачі товарів потрібно нарахувати податкові зобов’язання тільки згідно з абз. 2 п. 188.1 ПКУ виходячи з ціни придбання (див. листи ДФСУ від 04.04.16 р. № 7286/6/99-99-19-03-02-15, від 19.04.16 р. № 8819/6/99-99-19-03-02-15). Детальніше про такі операції читайте в «БТ», 2016, № 41, с. 40.

3. Відображено витрати, пов’язані з безоплатною передачею НА

977

10, 11

1000,00

4. Відображено ПЗ з мінімальної бази

949

641

200,00

Тут було б доречніше здійснити проводку Дт 977 Кт 641, проте з п. 12 Інструкції № 141 випливає, що і стосовно НА ПДВ відображають на субрахунках витрат (доходів) операційної діяльності, тобто в цьому випадку — на субрахунку 949.

Передача НА і запасів до статутного капіталу

1. Відображено дохід від передачі НА та інших запасів (за винятком товарів і готової продукції) до статутного капіталу (на суму з ПДВ)

361, 377

712

1200,00

2. Відображено ПЗ з ПДВ (виходячи з договірної вартості)

712

641

200,00

3. Відображено ПЗ, нараховані на різницю між ціною придбання НА або запасів та їх договірною вартістю

949

641

20,00

Тут було б доречніше здійснити проводку Дт 977 — Кт 641, проте п. 12 Інструкції № 141 свідчить про те, що це операційні витрати.

4. Відображено дохід від передачі готової продукції та товарів до статутного капіталу (на суму з ПДВ)

361, 377

701, 702

1200,00

5. Відображено ПЗ з ПДВ (виходячи з договірної вартості)

701, 702

641

200,00

6. Відображено ПЗ, нараховані на різницю між ціною придбання готової продукції та товарів і їх договірною вартістю

949

641

20,00

Отримання НА та запасів до статутного капіталу

1. Отримано НА та запасів до статутного капіталу

10, 11, 12, 20, 22, 28

46

1000,00

2. На дату отримання НА та запасів ПН зареєстровано в ЄРПН (на суму ПДВ)

641

46

200,00

3. На дату отримання НА та запасів ПН не зареєстровано в ЄРПН (на суму ПДВ)

644/1

46

200,00

До п. 16 Інструкції № 141 не внесено зміни, пов’язані з відображенням ПК за ПН, незареєстрованими в ЄРПН. Проте очевидно, що тут слід застосовувати той самий підхід, що в Інструкції № 141 зазначено щодо придбання НА та запасів за плату (див. табл. 1).

4. ПН зареєстровано в ЄРПН (у тому числі із запізненням)

641

644/1

200,00

5. ПН не зареєстровано в ЄРПН у відведений для цього строк

(протягом 180 календарних днів)

949

644/1

200,00

Ліквідація ОЗ

1. Нараховані ПЗ при ліквідації ОЗ згідно з п. 189.9 ПКУ

949

641

200,00

Тут було б доречніше здійснити проводку Дт 976 Кт 641, проте з п. 12 Інструкції № 141 випливає, що і стосовно НА ПДВ відображають на субрахунках витрат (доходів) операційної діяльності, тобто в цьому випадку — на субрахунку 949.

Таблиця 4. Нарахування «компенсуючих» ПЗ

Господарська операція

Кореспондуючі рахунки

Сума,

грн.

дебет

кредит

Пункт 198.5 ПКУ

1. Нараховано «компенсуючі» ПЗ за п. 198.5 ПКУ на НА, запаси, роботи, послуги, якщо на дату їх придбання відомо, що вони використовуватимуться в операціях, зазначених у неоподатковуваних, пільгових операціях або в негосподарській діяльності. Робимо нарахування на дату придбання активів

643/1

641

200,00

2. Включено суму ПЗ до складу первісної вартості НА, запасів, робіт, послуг, придбаних для використання в операціях, зазначених у п. 198.5 ПКУ

15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94

643/1

200,00

3. Відображено ПК за ситуації, коли надалі НА, запаси використовують в оподатковуваних ПДВ операціях у межах господарської діяльності

641

719

200,00

Цю кореспонденцію пропонує робити Мінфін у п. 10 Інструкції № 141.

4. Нараховано «компенсуючі» ПЗ за п. 198.5 ПКУ на НА, запаси, роботи, послуги, якщо на дату їх придбання не відомо, що вони використовуватимуться в неоподатковуваних, пільгових операціях або в негосподарській діяльності. Проводимо нарахування на дату початку використання активів в операціях, зазначених у п. 198.5 ПКУ

643/1

641

200,00

5. Включено ПЗ до складу витрат

949

643/1

200,00

Стаття 199 ПКУ

1. Нараховано «компенсуючі» ПЗ за ст. 199 ПКУ на дату початку використання НА, запасів, робіт, послуг одночасно в оподатковуваних ПДВ та неоподатковуваних операціях

643/1

641

100,00

949

643/1

Увага: Мінфін пропонує в п. 11 Інструкції № 141 на суму «компенсуючих» ПЗ збільшувати первісну вартість запасів, робіт, послуг, до яких вони належать. Тобто за кожним найменуванням активів здійснювати кореспонденцію Дт 15, 20, 23, 22, 28, 91, 92, 93, 94 — Кт 643/1. Така процедура, на наш погляд, невиправдано ускладнює облік. Причому навіть ПН у цьому разі не оформляють у розрізі окремих найменувань активів: у ній можна навести просто ті ПН, які були оформлені на придбання відповідних активів (див. лист ДФСУ від 07.08.15 р. № 29163/7/99-99-19-03-02-17).

У зв’язку з цим ми пропонуємо в таких випадках включити «компенсуючі» ПЗ до складу інших операційних витрат (субрахунок 949), як це передбачено в п. 12 Інструкції № 141.

2. Донараховано «компенсуючі» ПЗ за підсумками проведення річного перерахунку

643/1

641

20,00

949

643/1

3. Зменшено «компенсуючі» ПЗ за підсумками проведення річного перерахунку

641

643/1

20,00

643/1

719

4. Зменшено ПК за підсумками проведення річного перерахунку основних засобів, введених в експлуатацію до 01.07.15 р.

644/2

641

20,00

949

644/2

Оскільки в цьому випадку коригують саме ПК, вважаємо, що замість субрахунку 643 тут доречніше використовувати субрахунок 644/2.

5. Збільшено ПК за підсумками проведення річного перерахунку основних засобів, введених в експлуатацію до 01.07.15 р.

641

644/2

20,00

644/2

719

Таблиця 5. Коригування ПЗ та ПК ( ст. 192 ПКУ)

Господарська операція

Кореспондуючі рахунки

Сума,

грн.

дебет

кредит

1. Зменшено ПЗ у постачальника при поверненні товарів та зміні суми компенсації (методом «сторно»)

70, 712

641

20,00

2. Зменшено ПК у покупця при поверненні товарів та зміні суми компенсації (методом «сторно»)

641

631, 685

20,00

3. Збільшено ПЗ у постачальника при поверненні товарів та зміні суми компенсації

70, 712

641

20,00

4. Збільшено ПЗ у покупця при поверненні товарів та зміні суми компенсації

641

631, 685

20,00

Таблиця 6. Сплата ПЗ до бюджету

Господарська операція

Кореспондуючі рахунки

Сума,

грн.

дебет

кредит

1. Перераховано грошові кошти на рахунок у СЕА

315

311

1000,00

2. Списано задекларовані ПЗ за ПДВ з рахунку в СЕА

641

315

1000,00

3. Задекларовано в декларації бюджетне відшкодування з ПДВ

377

641

1000,00

4. Отримано бюджетне відшкодування

311

377

1000,00

5. Отримано грошові кошти з рахунку в СЕА після подання відповідної заяви (додаток Д4 до ПДВ-декларації)

311

315

1000,00

Документи та скорочення

Інструкція № 141 — Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена наказом МФУ від 01.07.97 р. № 141.

ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних.

ПК — податковий кредит.

ПЗ — податкові зобов’язання.

ПН — податкова накладна.

НА — необоротні активи.

СЕА — система електронного адміністрування ПДВ.

бухоблік ПДВ додати теги змінити теги
Додайте свої теги до статті
Розділіть мітки комами. Наприклад: бухгалтерія, форма, відсотки, ПДВ, квартальний звіт. Максимальна кількість 10.
або Закрити
Ваша оцінка врахована! Оцініть статтю :
  • Добре
  • Нормально
  • Погано
Поділитися:
Коментарі до статті