Таблиця 1. Придбання запасів, необоротних активів, робіт, послуг
| Господарська операція | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| I. Є впевненість у тому, що ПН буде своєчасно зареєстровано в ЄРПН | |||
| Перша подія — отримання | |||
| 1. Отримано від постачальника без передоплати (на суму без ПДВ): | |||
| • НА | 15 | 631, 685 | 1000,00 |
| • запаси | 20, 22, 28 | 631, 685 | |
| • роботи, послуги | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94, 97 | 631, 685 | |
| 2. Відображено ПК за ПН | 641 | 631, 685 | 200,00 |
| Якщо відобразили ПК, а постачальник не зареєстрував ПН протягом 15 днів, то потрібно: • відсторнувати помилкову проводку Дт 641 — Кт 631, 685 (методом «сторно»); • здійснити правильну проводку Дт 644/1 — Кт 631, 685. | |||
| 3. Отримані НА, запаси, роботи, послуги через підзвітну особу (на суму без ПДВ) | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94, 97 | 372 | 1000,00 |
| 4. Відображено ПК при затвердженні Авансового звіту (за наявності документа, що підтверджує право на ПК або ПН, зареєстрованої в ЄРПН) | 641 | 372 | 200,00 |
| Нагадаємо: згідно з п. 201.11 ПКУ підставою для відображення ПК без отримання ПН також є: а) транспортний квиток, готельний рахунок, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами; б) касові чеки, які містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума отриманих товарів/послуг не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування ПДВ). | |||
| Перша подія — передоплата | |||
| 1. Перераховано постачальнику передоплату за НА, запаси (на суму з ПДВ) | 371, 631, 685 | 301, 311 | 1200,00 |
| 2. На суму ПДВ | 641 | 644/2 | 200,00 |
| Якщо відобразили ПК, а постачальник не зареєстрував ПН протягом 15 днів, то потрібно: • відсторнувати помилкову проводку Дт 641 — Кт 644/2 (методом «сторно»); • здійснити правильну проводку Дт 644/1 — Кт 644/2. | |||
| 3. Отримано від постачальника передоплачені (на суму без ПДВ): | |||
| • НА | 15 | 631, 685 | 1000,00 |
| • запаси | 20, 22, 28 | 631, 685 | |
| • роботи, послуги | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94, 97 | 631, 685 | |
| 4. Відображено ПК при отриманні НА, запасів, робіт, послуг | 644/2 | 631, 685 | 200,00 |
| II. Немає впевненості в тому, що ПН буде своєчасно зареєстровано в ЄРПН | |||
| Перша подія — отримання | |||
| 1. Отримано від постачальника без передоплати (на суму без ПДВ): | |||
| • НА | 15 | 631, 685 | 1000,00 |
| • запаси | 20, 22, 28 | 631, 685 | |
| • роботи, послуги | 15, 20, 22, 23, 28, 91-94, 97 | 631, 685 | |
| 2. Відображено ПДВ (до моменту отримання ПН, зареєстрованої в ЄРПН) | 644/1 | 631, 685 | 200,00 |
| 3. Зареєстровано ПН в ЄРПН (на суму ПДВ) | 641 | 644/1 | 200,00 |
| 4. ПН не зареєстровано в ЄРПН у відведений для цього строк (протягом 180 календарних днів) | 949 | 644/1 | 200,00 |
| Перша подія — передоплата | |||
| 1. Перераховано постачальнику передоплату за НА, запаси (на суму з ПДВ) | 371, 631, 685 | 301, 311 | 1200,00 |
| 2. Відображено ПДВ (до моменту отримання ПН, зареєстрованої в ЄРПН) | 644/1 | 644/2 | 200,00 |
| 3. Зареєстровано ПН в ЄРПН (на суму ПДВ) | 641 | 644/1 | 200,00 |
| 4. ПН не зареєстровано в ЄРПН у відведений для цього строк (протягом 180 календарних днів) | 949 | 644/1 | 200,00 |
| 5. Отримані від постачальника передоплачені (на суму без ПДВ): | |||
| • НА | 15 | 631, 685 | 1000,00 |
| • запаси | 20, 22, 28 | 631, 685 | |
| • роботи, послуги | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94, 97 | 631, 685 | |
| 6. Відображено ПДВ при отриманні НА, запасів, робіт, послуг | 644/2 | 631, 685 | 200,00 |
| Зверніть увагу: при отриманні активів у рахунок передоплати у будь-якому випадку здійснюють проводки з «транзитним» субрахунком 644/2, а субрахунок 644/1 закривають за окремими правилами, зокрема, коли ПН було зареєстровано в ЄРПН з порушенням строку або закінчився граничний строк такої реєстрації. | |||
Таблиця 2. Продаж запасів, робіт, послуг, НА
| Господарська операція | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| Перша подія — відвантаження | |||
| 1. Відображено дохід від реалізації запасів, робіт, послуг, НА без передоплати (на суму з ПДВ) | 361, 377 | 70, 71, 74 | 1200,00 |
| 2. Відображено податкові зобов’язання з ПДВ (виходячи з договірної вартості) | 70, 71, 74 | 641 | 200,00 |
| 3. Відображено ПЗ, нараховані на різницю між ціною придбання запасів, робіт, послуг, НА та їх договірною вартістю | 949 | 641 | 20,00 |
| У прикладі продажна вартість товарів (1000 грн.) менше мінімальної бази оподаткування — ціни придбання (1100 грн.). Тому потрібно нарахувати ПЗ ((1100 - 1000) х 20 %). Нюанс: при продажу НА з відображенням доходу на рахунку 74 (без попереднього перерахування на субрахунок 286), доречніше здійснювати проводку: Дт 977 — Кт 641. Проте з п. 12 Інструкції № 141 випливає, що і стосовно НА ПДВ слід відображати на субрахунках витрат (доходів) операційної діяльності, тобто в цьому випадку на субрахунку 949. | |||
| Перша подія — аванс | |||
| 1. Отримано від покупця авансову оплату за запаси, роботи, послуги, НА, що реалізуються (на суму з ПДВ) | 301, 311 | 681, 361, 377 | 1200,00 |
| 2. Відображено податкові зобов’язання з ПДВ виходячи з договірної вартості | 643/2 | 641 | 200,00 |
| З Інструкції № 141 випливає, що на субрахунку 643 потрібно відкрити субрахунки 643/1 «Податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню» та 643/2 «Податкові зобов’язання, транзитний рахунок». | |||
| 3. Відображено дохід від реалізації запасів, робіт, послуг, НА в рахунок передоплати (на суму з ПДВ) | 361, 377, 681 | 70, 71, 74 | 1200,00 |
| 4. Відображено ПЗ з ПДВ (виходячи з договірної вартості) | 70, 71, 74 | 643/2 | 200,00 |
| 5. Відображено ПЗ, нараховані на різницю між ціною придбання запасів, робіт, послуг, НА та їх договірною вартістю | 949 | 641 | 20,00 |
Таблиця 3. Окремі операції з активами
| Господарська операція | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| Імпорт запасів, НА | |||
| 1. Перераховано митним органам кошти на сплату ПДВ | 377 | 311 | 200,00 |
| 2. Відображено ПК за ввізним ПДВ на підставі митної декларації | 641 | 377 | 200,00 |
| Придбання робіт, послуг у нерезидента | |||
| 1. Відображено ПЗ на дату першої події | 644/2 | 641 | 200,00 |
| ПЗ за придбаними послугами виникають на дату події, що настала раніше (дату отримання послуг від нерезидента або дату оплати послуг нерезиденту). | |||
| 2. Відображено ПК на дату оформлення ПН, яка була зареєстрована в ЄРПН | 641 | 644/2 | 200,00 |
| Безоплатна поставка матеріальних цінностей | |||
| 1. Відображено витрати, пов’язані з безоплатною передачею запасів | 949 | 20, 22, 23, 26 | 1000,00 |
| 2. Відображено ПЗ з мінімальної бази оподаткування | 949 | 641 | 200,00 |
| При безоплатній передачі товарів потрібно нарахувати податкові зобов’язання тільки згідно з абз. 2 п. 188.1 ПКУ виходячи з ціни придбання (див. листи ДФСУ від 04.04.16 р. № 7286/6/99-99-19-03-02-15, від 19.04.16 р. № 8819/6/99-99-19-03-02-15). Детальніше про такі операції читайте в «БТ», 2016, № 41, с. 40. | |||
| 3. Відображено витрати, пов’язані з безоплатною передачею НА | 977 | 10, 11 | 1000,00 |
| 4. Відображено ПЗ з мінімальної бази | 949 | 641 | 200,00 |
| Тут було б доречніше здійснити проводку Дт 977 — Кт 641, проте з п. 12 Інструкції № 141 випливає, що і стосовно НА ПДВ відображають на субрахунках витрат (доходів) операційної діяльності, тобто в цьому випадку — на субрахунку 949. | |||
| Передача НА і запасів до статутного капіталу | |||
| 1. Відображено дохід від передачі НА та інших запасів (за винятком товарів і готової продукції) до статутного капіталу (на суму з ПДВ) | 361, 377 | 712 | 1200,00 |
| 2. Відображено ПЗ з ПДВ (виходячи з договірної вартості) | 712 | 641 | 200,00 |
| 3. Відображено ПЗ, нараховані на різницю між ціною придбання НА або запасів та їх договірною вартістю | 949 | 641 | 20,00 |
| Тут було б доречніше здійснити проводку Дт 977 — Кт 641, проте п. 12 Інструкції № 141 свідчить про те, що це операційні витрати. | |||
| 4. Відображено дохід від передачі готової продукції та товарів до статутного капіталу (на суму з ПДВ) | 361, 377 | 701, 702 | 1200,00 |
| 5. Відображено ПЗ з ПДВ (виходячи з договірної вартості) | 701, 702 | 641 | 200,00 |
| 6. Відображено ПЗ, нараховані на різницю між ціною придбання готової продукції та товарів і їх договірною вартістю | 949 | 641 | 20,00 |
| Отримання НА та запасів до статутного капіталу | |||
| 1. Отримано НА та запасів до статутного капіталу | 10, 11, 12, 20, 22, 28 | 46 | 1000,00 |
| 2. На дату отримання НА та запасів ПН зареєстровано в ЄРПН (на суму ПДВ) | 641 | 46 | 200,00 |
| 3. На дату отримання НА та запасів ПН не зареєстровано в ЄРПН (на суму ПДВ) | 644/1 | 46 | 200,00 |
| До п. 16 Інструкції № 141 не внесено зміни, пов’язані з відображенням ПК за ПН, незареєстрованими в ЄРПН. Проте очевидно, що тут слід застосовувати той самий підхід, що в Інструкції № 141 зазначено щодо придбання НА та запасів за плату (див. табл. 1). | |||
| 4. ПН зареєстровано в ЄРПН (у тому числі із запізненням) | 641 | 644/1 | 200,00 |
| 5. ПН не зареєстровано в ЄРПН у відведений для цього строк (протягом 180 календарних днів) | 949 | 644/1 | 200,00 |
| Ліквідація ОЗ | |||
| 1. Нараховані ПЗ при ліквідації ОЗ згідно з п. 189.9 ПКУ | 949 | 641 | 200,00 |
| Тут було б доречніше здійснити проводку Дт 976 — Кт 641, проте з п. 12 Інструкції № 141 випливає, що і стосовно НА ПДВ відображають на субрахунках витрат (доходів) операційної діяльності, тобто в цьому випадку — на субрахунку 949. | |||
Таблиця 4. Нарахування «компенсуючих» ПЗ
| Господарська операція | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Нараховано «компенсуючі» ПЗ за п. 198.5 ПКУ на НА, запаси, роботи, послуги, якщо на дату їх придбання відомо, що вони використовуватимуться в операціях, зазначених у неоподатковуваних, пільгових операціях або в негосподарській діяльності. Робимо нарахування на дату придбання активів | 643/1 | 641 | 200,00 |
| 2. Включено суму ПЗ до складу первісної вартості НА, запасів, робіт, послуг, придбаних для використання в операціях, зазначених у п. 198.5 ПКУ | 15, 20, 22, 23, 28, 91 — 94 | 643/1 | 200,00 |
| 3. Відображено ПК за ситуації, коли надалі НА, запаси використовують в оподатковуваних ПДВ операціях у межах господарської діяльності | 641 | 719 | 200,00 |
| Цю кореспонденцію пропонує робити Мінфін у п. 10 Інструкції № 141. | |||
| 4. Нараховано «компенсуючі» ПЗ за п. 198.5 ПКУ на НА, запаси, роботи, послуги, якщо на дату їх придбання не відомо, що вони використовуватимуться в неоподатковуваних, пільгових операціях або в негосподарській діяльності. Проводимо нарахування на дату початку використання активів в операціях, зазначених у п. 198.5 ПКУ | 643/1 | 641 | 200,00 |
| 5. Включено ПЗ до складу витрат | 949 | 643/1 | 200,00 |
| 1. Нараховано «компенсуючі» ПЗ за ст. 199 ПКУ на дату початку використання НА, запасів, робіт, послуг одночасно в оподатковуваних ПДВ та неоподатковуваних операціях | 643/1 | 641 | 100,00 |
| 949 | 643/1 | ||
| Увага: Мінфін пропонує в п. 11 Інструкції № 141 на суму «компенсуючих» ПЗ збільшувати первісну вартість запасів, робіт, послуг, до яких вони належать. Тобто за кожним найменуванням активів здійснювати кореспонденцію Дт 15, 20, 23, 22, 28, 91, 92, 93, 94 — Кт 643/1. Така процедура, на наш погляд, невиправдано ускладнює облік. Причому навіть ПН у цьому разі не оформляють у розрізі окремих найменувань активів: у ній можна навести просто ті ПН, які були оформлені на придбання відповідних активів (див. лист ДФСУ від 07.08.15 р. № 29163/7/99-99-19-03-02-17). У зв’язку з цим ми пропонуємо в таких випадках включити «компенсуючі» ПЗ до складу інших операційних витрат (субрахунок 949), як це передбачено в п. 12 Інструкції № 141. | |||
| 2. Донараховано «компенсуючі» ПЗ за підсумками проведення річного перерахунку | 643/1 | 641 | 20,00 |
| 949 | 643/1 | ||
| 3. Зменшено «компенсуючі» ПЗ за підсумками проведення річного перерахунку | 641 | 643/1 | 20,00 |
| 643/1 | 719 | ||
| 4. Зменшено ПК за підсумками проведення річного перерахунку основних засобів, введених в експлуатацію до 01.07.15 р. | 644/2 | 641 | 20,00 |
| 949 | 644/2 | ||
| Оскільки в цьому випадку коригують саме ПК, вважаємо, що замість субрахунку 643 тут доречніше використовувати субрахунок 644/2. | |||
| 5. Збільшено ПК за підсумками проведення річного перерахунку основних засобів, введених в експлуатацію до 01.07.15 р. | 641 | 644/2 | 20,00 |
| 644/2 | 719 | ||
Таблиця 5. Коригування ПЗ та ПК ( ст. 192 ПКУ)
| Господарська операція | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Зменшено ПЗ у постачальника при поверненні товарів та зміні суми компенсації (методом «сторно») | 70, 712 | 641 | 20,00 |
| 2. Зменшено ПК у покупця при поверненні товарів та зміні суми компенсації (методом «сторно») | 641 | 631, 685 | 20,00 |
| 3. Збільшено ПЗ у постачальника при поверненні товарів та зміні суми компенсації | 70, 712 | 641 | 20,00 |
| 4. Збільшено ПЗ у покупця при поверненні товарів та зміні суми компенсації | 641 | 631, 685 | 20,00 |
Таблиця 6. Сплата ПЗ до бюджету
| Господарська операція | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Перераховано грошові кошти на рахунок у СЕА | 315 | 311 | 1000,00 |
| 2. Списано задекларовані ПЗ за ПДВ з рахунку в СЕА | 641 | 315 | 1000,00 |
| 3. Задекларовано в декларації бюджетне відшкодування з ПДВ | 377 | 641 | 1000,00 |
| 4. Отримано бюджетне відшкодування | 311 | 377 | 1000,00 |
| 5. Отримано грошові кошти з рахунку в СЕА після подання відповідної заяви (додаток Д4 до ПДВ-декларації) | 311 | 315 | 1000,00 |
Документи та скорочення
Інструкція № 141 — Інструкція з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затверджена наказом МФУ від 01.07.97 р. № 141.
ЄРПН — Єдиний реєстр податкових накладних.
ПК — податковий кредит.
ПЗ — податкові зобов’язання.
ПН — податкова накладна.
НА — необоротні активи.
СЕА — система електронного адміністрування ПДВ.
