Темы статей
Выбрать темы

Налоговый кредит по нехозяйственному приобретению

Карпова Влада
Наше предприятие приобрело товары (новогодние подарки) для использования в нехозяйственной деятельности. Можно ли НДС по таким операциям не включать в налоговый кредит (НК), а показать в составе расходов?

Мы считаем, что так поступать нельзя.

НДС. Действующие с 01.07.15 г. правила НДС-учета обязывают покупателя включать в НК все налоговые накладные (НН), зарегистрированные в ЕРНН ( пп. 198.1 и 198.6 НКУ).

Объясняется такая категоричность тем, что эти НН автоматически увеличивают регистрационный лимит (РЛ) покупателя ( п. 2001.3 НКУ). Поэтому с целью сопоставимости данных ЕРНН и НДС-декларации по всем приобретениям (в том числе и нехозяйственным) «входной» НДС в обязательном порядке нужно включать в НК.

А дальше уже анализируем судьбу покупки. В частности, начисляют «компенсирующие» НО на основании абз. «г» п. 198.5 НКУ, если товары используют в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью плательщика налога.

Что же будет, если налогоплательщик не покажет НК и не начислит «компенсирующие» НО?

Прежде всего в данном случае будет завышен РЛ. Поскольку НН на «компенсирующие» НО не будет оформлена, то РЛ, сформированный поставщиком, не уменьшится при нехозяйственном использовании купленных товаров.

Разумеется, предприятие сможет воспользоваться таким РЛ для регистрации своих НН. В НКУ не прописана возможность признать недействительными или аннулировать уже зарегистрированные НН. Поэтому налоговики не могут этого сделать.

В то же время, как ни странно, штрафов за данное нарушение в НКУ нет. Единственно возможное наказание — это админштраф по ст. 1631 КоАП за нарушение правил налогового учета. Сумма админштрафа составляет от 85 до 170 грн.

А вот штрафа за нерегистрацию НН на «компенсирующие» НО не будет. Ведь ст. 1201 НКУ предусматривает штраф за нарушение сроков регистрации в ЕРНН НН, которые подлежат предоставлению покупателям — плательщикам НДС. С этим соглашаются и контролеры ( письма ГФСУ от 19.01.15 г. № 1403/7/99-99-19-03-01-17, от 02.02.16 г. № 2128/6/99-99-19-03-02-15, консультация в категории 101.30 ЗІР ГФСУ).

Самое неприятное — это возможность проведения внеплановой проверки. Ведь у покупателя отраженные в НДС-декларации суммы НК «не сойдутся» с данными ЕРНН. А п. 201.10 НКУ предусматривает, что выявление расхождений данных налоговой декларации и данных ЕРНН является основанием для внеплановой проверки как продавца, так и покупателя товаров/услуг.

Так что, отважившись на данные нарушения, ожидайте в скором времени прихода «гостей из налоговой».

Есть еще один неприятный момент. Сейчас в п. 198.5 НКУ нет привязки обязанности начисления «компенсирующих» НО к факту отражения НК (если был «входной» НДС). Поэтому при проверке контролеры могут начислить «компенсирующие» НО и в том случае, когда не был показан НК.

Чтобы избежать подобных проблем, мы советуем не терять НК по правильно оформленным НН, которые были зарегистрированы в ЕРНН.

Бухучет. Что касается отражения расходов, то их тоже сразу показать не получится. Согласно п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы» в первоначальную стоимость запасов, которые приобретены за плату, включают суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов, не возмещаемых предприятию. Такие же нормы предусмотрены и для необоротных активов ( п. 8 П(С)БУ 7 «Основные средства»).

Когда же можно говорить о том, что суммы НДС не возмещаются предприятию, если есть НН, своевременно зарегистрированная в ЕРНН?

Очевидно, это происходит на дату «лишения» права на НК. Через 1095 календарных дней с даты составления НН (см. письма ГФСУ от 17.08.16 г. № 17938/6/99-99-15-03-02-15, от 29.08.16 г. № 18629/6/99-95-42-01-15, № 18630/6/99-95-42-01-15, № 18631/6/99-95-42-01-15, от 07.09.16 г. № 19321/6/99-95-42-01-15). Поэтому только после истечения этого срока покупатель сможет включить НДС в расходы (сделать корреспонденцию Дт 949 — Кт 644/1)*.

* Подробнее об этом вы можете прочитать в «БН», 2016, № 51, с. 19 и 23.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше