Согласно п. 198.1 НКУ в НК включаются суммы НДС, уплаченные/начисленные в случае приобретения товаров/услуг, а также приобретения (строительства, сооружения, создания) необоротных активов.
В то же время плательщик НДС обязан начислить НО исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного периода и зарегистрировать в ЕРНН сводную НН в случае, если приобретенные товары/услуги предназначены для использования или начинают использоваться в следующих операциях ( п. 198.5 НКУ):
• необъектных;
• освобожденных;
• непроизводственных;
• нехозяйственных.
При этом для товаров/услуг, приобретенных или изготовленных до 01.07.15 г., которые предназначены для использования и/или начинают использоваться в указанных выше операциях, НО согласно п. 198.5 НКУ начисляются только в случае, если суммы «входного» НДС были включены в состав НК.
Вывод: если операции по приобретению товаров/услуг, которые используются в необлагаемых операциях, не были отражены в составе НК в связи с отсутствием факта регистрации продавцом НН в ЕРНН, то нет оснований для начисления НО по п. 198.5 НКУ. Начислить НО следует после регистрации поставщиком таких НН в ЕРНН.
Если НН вовсе не зарегистрирована в ЕРНН, то НК по такой НН не формируется, а НО на основании п. 198.5 НКУ не начисляются.
По материалам ЗІР ГФСУ, категория 101.14
