В комментируемом письме налоговики объяснили отдельные нюансы работы обновленного спецрежима по НДС. В частности, они напомнили, что с 01.01.16 г. в распоряжении сельхозпредприятий остается (зачисляется на спецсчет) не вся положительная разница между суммой НО и суммой НК, определенной в спецрежимной декларации, а только определенная ее часть ( п. 209.2 НКУ). Причем часть средств, остающаяся у сельхозтоваропроизводителя, будет отличаться в зависимости от вида осуществляемых им операций (подробно об этом читайте на с. 15).
В связи с этим для объединенных в 3 вида сельхозопераций (поставка зерновых/технических культур, животноводство и другие операции) аграрии должны определять НО и НК по каждому виду. То есть нужно вести отдельный учет НО и НК по конкретному виду операций.
Отражать данные этого учета в разрезе отдельных операций аграрии будут в приложении ДС10 к новой налоговой декларации по НДС (см. с. 4 и 15), а обобщенные данные — в самой спецрежимной декларации. При этом результаты отдельного учета, которые будут перенесены в спецрежимную НДС-декларацию, отражаются по видам операций независимо от того, какой результат такого учета будет получен. Так, налоговики настаивают, что в одной спецрежимной декларации могут отражаться одновременно ранее не совместимые показатели. А именно, суммы, подлежащие:
• уплате в бюджет и перечислению на спецсчет (стр. 18);
• включению в состав НК следующего отчетного (налогового) периода (стр. 19 и 21).
То есть в спецрежимной декларации могут быть заполнены строки, которые раньше в одной декларации не могли быть заполнены (стр. 18 и 19). То есть происходит совмещение несовместимого.
В подтверждение этого вывода контролеры привели такой пример.
В отчетном (налоговом) периоде — январе 2016 года сумма НО и НК сельхозпредприятия составляет по операциям:
1) с зерновыми и техническими культурами: НО = 100000 грн.; НК = 150000 грн.;
2) с продукцией животноводства: НО = 120000 грн.; НК = 90000 грн.;
3) с другими с/х товарами/услугами: НО = 50000 грн.; НК = 30000 грн.
Разница между суммой НО и НК января 2016 года составляет по операциям:
1) с зерновыми и техническими культурами: - 50000 грн. (100000 - 150000);
2) с продукцией животноводства: 30000 грн. (120000 - 90000);
3) с другими с/х товарами/услугами: 20000 грн. (50000 - 30000).
Таким образом, по операциям:
1) с зерновыми и техническими культурами: сумма ОЗ в размере 50000 грн. переносится в состав НК по операциям с зерновыми и техническими культурами следующего отчетного периода (февраль 2016 года);
2) с продукцией животноводства:
• подлежит уплате в бюджет сумма в размере 6000 грн. (30000 х 20 %);
• перечислению на спецсчет сумма в размере 24000 грн. (30000 х 80 %);
3) с другими сельхозтоварами/услугами:
• уплате в бюджет подлежит сумма в размере 10000 грн. (20000 х 50 %);
• перечислению на спецсчет подлежит 10000 грн. (20000 х 50 %).
Окончательный расчет за январь 2016 года будет таким:
• подлежит уплате в госбюджет (стр. 18.1) сумма в размере 16000 грн. (6000 + 10000);
• перечислению на спецсчет (стр. 18.2) подлежит 34000 грн. (24000 + 10000);
• включению в состав НК следующего отчетного периода (стр. 19 и 21) подлежит 50000 грн.
Из этого следует, что аграрии в спецрежимной НДС-декларации не могут сворачивать сумму НО к уплате по одному виду сельхозопераций и ОЗ по другим. То есть может возникнуть ситуация, когда по результатам месяца в целом предприятие по всем сельхозоперациям получило ОЗ, но если его разбить на отдельные операции, то придется, несмотря на ОЗ, уплатить достаточно крупную сумму НДС в бюджет и на спецсчет.
