У листі, що коментується, податківці пояснили окремі нюанси роботи оновленого спецрежиму з ПДВ. Зокрема, вони нагадали, що з 01.01.16 р. у розпорядженні сільгосппідприємств залишається (зараховується на спецрахунок) не вся позитивна різниця між сумою ПЗ та сумою ПК, що визначена у спецрежимній декларації, а лише певна її частина ( п. 209.2 ПКУ). Причому частина коштів, що лишається у сільгосптоваровиробника, буде відрізнятися залежно від виду операцій, які він здійснює (детально про це читайте на с. 15).
У зв’язку з цим для об’єднаних у 3 види сільгоспоперацій (постачання зернових/технічних культур, тваринництво та інші операції) аграрії мають визначати ПЗ та ПК за кожним видом. Тобто потрібно вести окремий облік ПЗ і ПК за конкретним видом операцій.
Відображати дані цього обліку в розрізі окремих операцій аграрії будуть в додатку ДС10 до нової податкової декларації з ПДВ (див. с. 4 та 15), а узагальнені дані — в самій спецрежимній декларації. При цьому результати окремого обліку, що будуть перенесені в спецрежимну ПДВ-декларацію, відображаються за видами операцій незалежно від того, який результат такого обліку буде отримано. Так, податківці наполягають, що в одній спецрежимній декларації можуть відображатися одночасно раніше не сумісні показники. А саме, суми, що підлягають:
• сплаті до бюджету та перерахуванню на спецрахунок (ряд. 18);
• включенню до складу ПК наступного звітного (податкового) періоду (ряд. 19 та 21).
Тобто в спецрежимній декларації можуть бути заповнені рядки, які раніше в одній декларації заповненими не могли були (ряд. 18 та 19). Тобто відбувається суміщення несумісного.
На підтвердження цього висновку контролери навели такий приклад.
У звітному (податковому) періоді січень 2016 року сума ПЗ та ПК сільгосппідприємства становить за операціями:
1) із зерновими та технічними культурами: ПЗ = 100000 грн.; ПК = 150000 грн.;
2) з продукцією тваринництва: ПЗ = 120000 грн.; ПК = 90000 грн.;
3) з іншими с.-г. товарами/послугами: ПЗ = 50000 грн.; ПК = 30000 грн.
Різниця між сумою ПЗ та ПК січня 2016 року становить за операціями:
1) із зерновими та технічними культурами: -50000 грн. (100000 - 150000);
2) з продукцією тваринництва: 30000 грн. (120000 - 90000);
3) з іншими с.-г. товарами/ послугами: 20000 грн. (50000 - 30000).
Таким чином, за операціями:
1) із зерновими та технічними культурами: сума ВЗ у розмірі 50000 грн. переноситься до складу ПК за операціями із зерновими та технічними культурами наступного звітного періоду (лютий 2016 року);
2) з продукцією тваринництва:
• підлягає сплаті до бюджету сума у розмірі 6000 грн. (30000 х 20 %);
• перерахуванню на спецрахунок сума у розмірі 24000 грн. (30000 х 80 %);
3) з іншими сільгосптоварами/ послугами:
• сплаті до бюджету підлягає сума у розмірі 10000 грн. (20000 х 50 %);
• перерахуванню на спецрахунок підлягає 10000 грн. (20000 х 50 %).
Остаточний розрахунок за січень 2016 року становитиме:
• підлягає сплаті до держбюджету (ряд. 18.1) сума у розмірі 16000 грн. (6000 + 10000);
• перерахуванню на спецрахунок (ряд. 18.2) підлягає 34000 грн. (24000 + 10000);
• включенню до складу ПК наступного звітного періоду (ряд. 19 та 21) підлягає 50000 грн.
Із цього випливає, що аграрії у спецрежимній ПДВ-декларації не можуть згортати суми ПЗ до сплати за одним видом сільгоспоперацій та ВЗ за іншим. Тобто може виникнути ситуація, коли за результатами місяця загалом підприємство по всіх сільгоспопераціях отримало ВЗ, але якщо його розбити на окремі операції, то доведеться, незважаючи на ВЗ, сплатити чималу суму ПДВ до бюджету і на спецрахунок.
