Общие мелочи
Начнем мы со вступительной части декларации. Кстати, она не сильно пострадала от «переделки», но есть некоторые мелочи, которые сразу бросаются в глаза. К примеру:
1. Исчезли совсем «ненужные» поля 03 и 031 об исправлении ошибок в текущей декларации.
2. «Старые» поля 041 и 042 объединили, в результате чего код ЕГРПОУ, налоговый номер или серию и номер паспорта придется теперь указывать в одном месте — новом поле 031 «Податковий номер платника податку або серія та номер паспорта».
3. Канули в вечность поля 07 «ознака постачання в межах угод про розподіл продукції» и 08 «ознака підприємства (організації) інвалідів».
Аналогичные изменения затронули и приложения к НДС-декларации.
Раздел І декларации — максимальное сокращение
Хоть в данном разделе (как и раньше) осталось 9 строк, однако конкретизировать их и разбивать на подстроки минфиновцы не сочли нужным.
В результате:
1. Строка 1 не изменилась.
2. Строка 2.1 «операції з вивезення товарів за межі митної території України» получила свой отдельный номер — теперь это стр. 2. А стр. 2.2 «інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою» стала стр. 3.
3. Появилась одна новенькая — стр. 4, предназначенная для отражения сумм «компенсирующих» НО, начисленных согласно требованиям п. 198.5 НКУ и п. 199.1 НКУ.
Обратите внимание! Такие данные придется расшифровывать в приложении Д5. Приложение Д7 вам понадобится лишь для того, чтобы узнать показатель ЧВ, с помощью которого вы и будете проводить начисление (к этому моменту мы еще вернемся).
4. Данные по всем необъектным и освобожденным операциям вы будете вносить в одну общую строку — стр. 5 с обязательной расшифровкой данных в приложении Д6. Вот там вы и распишете все детально.
5. Корректировку НО также проводим свернуто в одной строке — стр. 7 с одновременным заполнением приложения Д1.
Заметьте: в этой строке отражают также корректировку «компенсирующих» НО, начисленных согласно п. 199.1 НКУ, которую проводят либо по итогам года, либо в связи со снятием с учета плательщика НДС ( п. 3 разд. V Порядка № 21).
Отдельно выделена только корректировка НО в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных с применением освобождения от НДС ( ст. 197 НКУ, подразд. 2 разд. XX НКУ, международные договоры (соглашения)) (бывшая строка 8.3), — в стр. 8.
6. Внимание! Строки 9.1, на основе которой рассчитывалась составляющая РЛ — ∑Перевищ, больше нет. Очевидно, в таком расчете теперь будет участвовать значение стр. 9.
Раздел ІІ декларации — все меньше
Этому разделу тоже сильно досталось. В нем произошла небольшая перегруппировка:
1. Покупки, приобретенные с нулевой ставкой НДС и/или без НДС, получили отдельную «прописку» в новой стр. 10.3 декларации (раньше их приходилось показывать в стр. 11.1 — категория 101.23 ЗІР ГФСУ).
2. Для корректировки НК теперь выделены 4 строки — стр. 12 — 15.
3. Сенсация! Сумму ОЗ предыдущего отчетного периода (бывшая стр. 20 декларации) теперь будем указывать в составе налогового кредита, как это прямо предусмотрено в п. 200.4 НКУ (разд. ІІ декларации). Так:
• в стр. 16.1 попадет сумма ОЗ, которую вы перенесете из предыдущего отчетного периода (старая стр. 24);
• в стр. 16.2 — сумма НДС, на которую увеличен/уменьшен остаток ОЗ по результатам поданных вами УР;
• в стр. 16.3 — сумма НДС, на которую увеличен/уменьшен остаток ОЗ согласно НУР.
Внимание! Данные не только НУР, но и УР (!) теперь нужно будет указывать дополнительно в спецтаблице в заключительной части декларации.
Раздел ІІІ декларации — все как обычно
А дальше мы привычно:
• в стр. 18 указываем положительную разницу между суммой НО и суммой НК текущего периода и сразу же (!) направляем ее на уплату в бюджет в стр. 18.1;
• в стр. 19 — сумму ОЗ текущего периода.
Об особенностях заполнения стр. 18 и 19 в спецрежимных декларациях сельхозпредприятий читайте на с. 15.
Новинка! Распорядиться суммой ОЗ вы можете, как и раньше:
• зачислить в уменьшение налогового долга по НДС (стр. 20.1);
• заявить к БВ (стр. 20.2) — с помощью приложения Д4;
• засчитать в состав НК следующего отчетного периода (стр. 20.3).
Вот только суммы БВ вы вправе получить не только на текущий счет, но и направить ее в счет уплаты денежных обязательств или погашения налогового долга по другим платежам. Для этого внесите необходимые суммы в стр. 20.2.1 или стр. 20.2.2 и заполните приложение Д4.
В последнюю строку раздела (стр. 21) вы внесете сумму ОЗ, которая попадет в состав НК следующего отчетного периода. Но! В связи с этим вам придется заполнить и приложение Д2.
Заключительная часть декларации — два нюанса
А здесь вас ждут две новинки.
1. Появились свежие поля, в которых вы обязаны поставить отметку:
• если заполняете декларацию за последний отчетный (налоговый) период в случае аннулирования НДС-регистрации;
• о применении кассового метода налогового учета (согласно абз. четвертому п. 187.1 НКУ, п. 187.10 НКУ, а также с 01.01.16 г. п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
2. Пропало поле, в котором ранее вы ставили отметку о подаче УР как приложения к НДС-декларации.
Скажем больше: такое же поле исчезло и в УР. Поэтому с 01.01.16 г. плательщики НДС могут подать УР исключительно как самостоятельный документ ( п. 1 разд. VI Порядка № 21).
Приложение Д1
Тут также не обошлось без сокращений. Например:
1. Во всех таблицах приложения пропало упоминание о корректировках НО и НК согласно ст. 39 НКУ.
Разбивка на периоды до 01.02.15 г. и после также оказалась не нужной.
Таблица 3 отпала за ненадобностью (корректировать НК по «двойным» покупкам больше не нужно).
2. Таблицу 1 (по корректировке НО) сильно урезали, оставив в ней всего 7 граф.
Заметьте: указывать дату и номер корректируемой НН, а также номер и дату получения РК не надо. Теперь важен только период составления НН, по которым проводится корректировка.
3. В таблице 2 (по корректировке НК) из 15 граф осталось только 6. Опять же вместо данных корректируемых НН и даты получения РК достаточно указать период составления корректируемых НН.
4. Для отражения корректировок НО и НК по НН с условными ИНН в обеих таблицах выделены отдельные строки (по каждому условному ИНН отдельно).
Приложение Д2 — полная перезагрузка
Встречайте! Теперь это Справка о сумме ОЗ отчетного (налогового) периода, которая зачисляется в состав НК следующего отчетного (налогового) периода. Она предназначена для расшифровки значения стр. 21 декларации.
Состоит она всего из одной таблицы, в которой нужно указать:
• наименование поставщика* и его ИНН;
* В форме речь идет о покупателе, но это явная ошибка, ведь покупатели никакого отношения к вашему НК и ОЗ не имеют.
• месяц и год, в котором возникло такое ОЗ;
• сумму самого ОЗ;
• ту его часть, которая была оплачена поставщикам товаров/услуг или в Госбюджет Украины, или на которую получены услуги от нерезидента на таможенной территории Украины.
Каких-либо подробных инструкций по заполнению Справки в Порядке № 21 не прописано. Надеемся на скорые разъяснения налоговиков. Иначе придется «придумывать» правила его заполнения самостоятельно.
Приложение Д3 — немного уточнений
Данное приложение не сильно подверглось изменениям. Как обычно оно состоит из одной таблицы. Ее просто немного актуализировали, подправив:
• стр. 1.1, в которой указывалась сумма остатка ОЗ предыдущих и текущего отчетных (налоговых) периодов, сформированная за счет приобретения или сооружения (строительства) основных средств;
• стр. 2, которая ранее содержала объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев.
В результате первую строку просто убрали, а во второй теперь указывается сумма ОЗ, которая фактически уплачена поставщикам товаров/услуг или в госбюджет.
Итоговая сумма расчета, как и раньше, попадает в стр. 3 и стр. 20.2 декларации.
Приложение Д4 — адаптация под новый порядок
Здесь изменениям подверглась лишь первая часть документа, в которой плательщик НДС заявляет суммы НДС к БВ. Связано это с изменениями в порядке БВ, вступившими в силу с 01.02.16 г.
Поэтому в таблице 1:
• в «обновленных» стр. 3 и 4 придется поставить отметку о соответствии критериям, прописанным в п.п. 200.19.1 и п.п. 200.19.2 НКУ;
• а в стр. 5 отразить удельный вес экспортных операций, осуществленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных (налоговых) периодов в общем объеме поставок (в %).
А вот в таблице 2 придется детализировать информацию о предоставленной финансовой гарантии. Причем дополнительно указать:
• МФО банка, выдавшего финансовую гарантию;
• номер такой финансовой гарантии;
• дату начала срока ее действия.
И не забудьте подать копию такой финансовой гарантии вместе с декларацией ( п. 19 разд. ІІІ Порядка № 21).
Таблица 3 подскажет налоговикам, соответствуете ли вы критериям, прописанным в п. 200.19 НКУ, или нет (поставьте отметку в соответствующем поле).
В заключительной части приложения указываем сумму НДС, заявленную к БВ, и выбираем направление ее использования.
Внимание! Возможность изменить направление использования БВ плательщиком НДС с помощью УР теперь четко прописана в п. 5 разд. IV Порядка № 21.
Приложение Д5 — есть новенькая
В связи с изменением порядка формирования НК с 01.07.15 г. и применения кассового метода с 01.01.16 г. от поправок Минфина сильнее всего пострадала таблица 2 (НК):
1. Добавилась гр. 4, в которой необходимо поставить «+», если НК по поставке формировался с применением кассового метода.
2. Кроме того, Минфин требует в конце таблицы выделить данные:
• о приобретении (строительстве, сооружении, создании) необоротных активов в отчетном периоде;
• о покупках по основной ставке и ставке 7 %;
• об операциях с применением кассового метода согласно п. 187.10 НКУ (в том числе по НН, составленным до 01.07.15 г.).
Внимание! Что касается последней строки таблицы 2 «за податковими накладними, складеними до 01 липня 2015 року», то в ней следует показать объемы поставки и суммы НДС, указанные в НН, составленных до 01.07.15 г., по которым право на включение таких сумм в НК возникает после 01.07.15 г. в связи с применением кассового метода ( п. 15 разд. ІІІ Порядка № 21).
А вот таблицу 3 нужно будет заполнить лишь тем плательщикам НДС, которые используют кассовый метод согласно п. 187.10 НКУ и которые впервые подают НДС-декларацию по новой форме. То есть заполняем ее одноразово ( п. 15 разд. ІІІ Порядка № 21).
В самой таблице показываем суммы НДС, включенные в состав НК за отчетные (налоговые) периоды июль — декабрь 2015 / III — IV кварталы 2015 года, на основании НН, составленных до 01.07.15 г. с применением кассового метода, предусмотренного п. 187.10 НКУ в разрезе поставщиков.
Приложение Д7 — рассчитываем ЧВ на 2016 год
А это приложение требовало корректировки, наверное, больше всего. Поэтому и изменений довольно много.
Таблица 1 (расчет ЧВ). Здесь минфиновцы прежде всего:
1. Попытались прописать в названии граф порядок расчета общего объема поставок и налогооблагаемых поставок, необходимых для дальнейшего определения ЧВ.
Но предупреждаем: следовать такому алгоритму расчета нужно осторожно и с учетом тех нюансов, о которых налоговики предупреждали в своем письме от 31.12.15 г. № 48122/7/99-99-19-03-02-17.
2. Добавили новую графу (гр. 7), в которой найдет свое место «антиЧВ».
Напоминаем: в составе январской НДС-декларации тем плательщикам НДС, которые проводили льготные операции в прошлом году или только начали их проводить в январе, необходимо обязательно подать приложение Д7.
Предварительно в нем (а точнее, в таблице 1) вы рассчитаете показатель «антиЧВ», который и будете использовать при начислении «компенсирующих» НО согласно требованиям п. 199.1 НКУ в течение всего 2016 года.
При этом заполнять и подавать этот документ каждый отчетный период вам уже не потребуется.
Для расчета показателя «антиЧВ» вам понадобится заполнить всего одну строку:
• стр. 1 таблицы 1 — плательщикам НДС, которые проводили льготные операции в предыдущем году;
• стр. 2 таблицы 1 — плательщикам НДС, которые только начали осуществлять льготную деятельность в январе 2016 года (включая вновь созданных).
Таблица 2 (перерасчет НДС). Теперь в ней нужно перечислить:
• сводные НН, составленные плательщиком НДС в течение года (их даты и номера) согласно требованиям п. 199.1 НКУ;
• даты и номера РК, выписанных к таким НН;
• объемы поставок, которые подлежат корректировке (с разбивкой по ставкам НДС);
• и саму разницу по результатам пересчета.
Приложение Д8 — «три в одном»
Так как Минфин решил не утруждать себя подробной детализацией причин подачи жалобы, приложение сократили до одной таблицы, в которой попытались обобщить всю необходимую информацию.
В итоге таблица получилась довольно внушительной, так как в нее придется вписать:
• название документа, по которому допущено нарушение (НН или РК), — гр. 2;
• наименование и ИНН обидчика (покупателя или продавца) — гр. 3 и 4;
• данные документа, по которому допущено нарушение (дата составления и номер, объем поставки и сумму НДС), — гр. 5 — 8;
• и саму суть нарушения — в гр. 9.
Одноразовые приложения
Заявление о выборе квартального периода. Данный документ уже давно требовал корректировки. И Минфин решил оправдать надежды плательщиков НДС. В результате:
1. Исчезли:
• поля 041 и 042, в которых ставилась отметка о принадлежности плательщика НДС к юрлицам или ФЛП;
• поле 06, где указывался налоговый адрес заявителя.
2. Оставили одно основание для перехода на квартальный период (для плательщиков единого налога — п. 2 разд. II Порядка № 21).
Уведомление о делегировании полномочий филиалам. Здесь пострадала только шапка документа — убрали поле, в котором нужно было отмечать свою принадлежность к юрлицам и налоговый адрес уведомителя.
Но еще раз напомним: данный документ нужно подавать вместе с декларацией за первый отчетный (налоговый) период года.
Поэтому не забудьте включить уведомление в состав январской НДС-декларации. Ведь потом делегировать подразделениям право составления НН можно будет только с наступлением нового отчетного года.
Заявление об отказе от льготы. В наших предыдущих номерах мы уже писали о предоставлении с 01.01.16 г. плательщикам НДС «угольной» льготы ( п. 45 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
Одной из ее особенностей стала возможность отказа от такой привилегии. Для этого в Порядке № 21 предусмотрено соответствующее заявление (приложение 3).
Заполнить его не сложно. Необходимо всего лишь указать:
• период, на который вы отказываетесь от льготы;
• и номенклатуру товаров согласно УКТ ВЭД, по которым вы не будете пользоваться льготой.
Подавать его нужно в отчетном периоде, с первого числа которого вы решили отказаться/остановить использование льготы ( п. 9 разд. III Порядка № 21).
Документы и сокращения статьи
Порядок № 21 — Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом МФУ от 28.01.16 г. № 966.
БВ — бюджетное возмещение.
НО — налоговые обязательства.
НК — налоговый кредит.
НН — налоговая накладная.
ОЗ — отрицательное значение.
РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.
ЧВ — на укр. «частка використання».
