Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году» от 24.12.15 г. № 909-VIII была изложена в новой редакции ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ.
Благодаря этому с 01.01.16 г. требование об уплате ЕСВ в размере не ниже минимального страхового взноса звучит следующим образом: в случае если база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы (МЗП), сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП и ставки ЕСВ.
При начислении заработной платы (доходов) физическим лицам из источников не по основному месту работы ставка ЕСВ в размере 22 % применяется к фактической базе начисления ЕСВ независимо от ее размера.
Как видите, теперь в ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ четко прописано, что требование об уплате ЕСВ с МЗП необходимо применять только по основному месту работы работника. Причем с размером МЗП следует сравнивать базу начисления ЕСВ без вычета вознаграждения по ГПД за выполненные работы (предоставленные услуги).Таким образом, если ГПД на выполнение работ (предоставление услуг) заключен:
• с работником предприятия, для которого это место работы является основным, то с размером МЗП следует сравнивать общую базу начисления ЕСВ за месяц, в том числе и сумму вознаграждения по ГПД, приходящуюся на этот месяц. Если база начисления ЕСВ меньше МЗП, как и раньше, рассчитывайте дополнительную базу начисления ЕСВ и с нее уплачивайте взнос;
• с работником — внешним совместителем либо с неработником предприятия (сторонним физлицом), то ЕСВ взимайте с фактической базы начисления ЕСВ. Никакие сравнительное расчеты производить не нужно. Основание для такого вывода: требование об уплате ЕСВ с МЗП следует выполнять в отношении доходов, с которых взимается ЕСВ, начисленных работнику по основному месту работы.
Отметим, что, как и ранее, требование об уплате ЕСВ с МЗП не нужно выполнять при начислении ЕСВ по льготным ставкам. Другими словами, ЕСВ начисляется на фактическую базу взимания ЕСВ:
• работников-инвалидов, трудоустроенных по основному месту работы на предприятиях, в учреждениях, организациях (ставка ЕСВ — 8,41 %);
• работников-инвалидов, трудоустроенных по основному месту работы на предприятиях (организациях) общественных организаций инвалидов* (ставка ЕСВ на зарплату, больничные и декретные — 5,5 %);
* Если у них количество работников-инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда.
• всех работников организаций всеукраинских общественных организаций инвалидов (ставка ЕСВ — 5,3 %).
Также не нужно выполнять это требование в месяце приема/увольнения основного работника, если им в таком месяце не были отработаны все рабочие дни согласно графику работы предприятия. Если же работник был принят с первого рабочего дня отчетного месяца либо уволен последним рабочим днем отчетного месяца и база начисления ЕСВ по такому работнику меньше МЗП, требование об уплате ЕСВ с МЗП необходимо выполнить.