Налоговая реформа так всех отвлекла, что некоторые законы, которые были приняты в период бурного обсуждения этих изменений, остались вне поля зрения. Теперь данные документы начинают выходить из «тени». Одним из них является комментируемый Закон.
1. «Угольная» льгота. Самым важным новшеством данного Закона является ввод временной (до 01.07.17 г.) «угольной» льготы по НДС (новый п. 45 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). От обложения НДС освобождаются операции по поставке на таможенной территории Украины угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций согласно УКТ ВЭД:
• 2701 — уголь каменный, антрацит; брикеты, окатыши и аналогичные виды твердого топлива, полученные из каменного угля;
• 2702 — лигнит, бурый уголь, кроме гагата;
• 2703 00 00 00 — торф;
• 2704 00 — кокс и полукокс из каменного угля, лигнита, бурого угля или торфа; уголь ретортный.
Действие этой льготы касается всех субъектов хозяйствования, реализующих уголь.
В то же время субъекты хозяйствования, не желающие ею пользоваться, могут или отказаться от «угольной» льготы или приостановить ее использование на один или несколько отчетных периодов ( абз. 3 п. 45 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
Чтобы отказаться от этой льготы, следует подать заявление в произвольной форме в контролирующий орган по месту своей регистрации. В нем необходимо обязательно указать перечень товарных позиций товаров согласно УКТ ВЭД, которые он желает вывести из-под действия льготы, и период, на который плательщик отказывается или приостанавливает использование льготы.
При этом отказ от использования «угольной» льготы или приостановление ее использования начинает действовать с первого числа отчетного (налогового) периода, в котором подано заявление.
Еще одной особенностью, выделяющей «угольную» льготу среди других НДС-льгот, является освобождение субъектов хозяйствования, реализующих уголь, от необходимости применения п. 198.5 НКУ. То есть не нужно начислять налоговые обязательства на товары/услуги, необоротные активы, которые были приобретены до начала применения льготы (по ним был сформирован налоговый кредит), а использованы в операциях, связанных с поставкой угля. То есть это касается только тех товаров/услуг, которые были приобретены до 01.01.16 г. (или до другой даты, если плательщик НДС временно отказывался от льготы).
Таким образом, на товары/услуги, приобретенные с 01.01.16 г. для «угольных» операций, распространяются общие правила — нужно начислять налоговые обязательства согласно п. 198.5 НКУ.
Таким образом, с 01.01.16 г. субъекты хозяйствования, реализующие уголь, не должны начислять НДС. В то же время они обязаны составлять «льготную» налоговую накладную и регистрировать ее в Едином реестре. В разделе III и графе 12 этой накладной нужно сделать пометку «Без ПДВ» с обязательной ссылкой на пункт, которым установлена льгота « п. 45 подраздела 2 раздела ХХ НКУ».
2. Кассовый метод. Кроме того, комментируемым Законом временно до 01.07.17 г. также установлен кассовый метод определения даты возникновения налоговых обязательств и налогового кредита для плательщиков НДС, осуществляющих ( п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НКУ):
• поставку (в том числе оптовую), передачу, распределение электрической и/или тепловой энергии;
• поставку угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 согласно УКТ ВЭД.
Обратите внимание! Логично говорить, что кассовый метод распространяется только на перечисленные операции. В то же время, если буквально читать нормы, то выходит, что кассовый метод установлен не для указанных операций, а для плательщика НДС, осуществляющего эти операции. То есть ко всем операциям, осуществляемым таким плательщиком, даже не льготным. Кроме того, отказ от «угольной» льготы не является основанием не применять кассовый метод. Подождем разъяснения контролеров по этому вопросу.
Комментируемый Закон вступил в силу 01.01.16 г.
