Такую ошибку нужно обязательно исправить. И сделать это можно с помощью расчета корректировки (РК). А вот в НДС-отчетности такая операция не отразится. Сейчас объясним почему.
До 01.02.15 г. в случае ошибочной регистрации в ЕРНН налоговой накладной (НН) контролеры не приветствовали проведение каких-либо корректировок. Выявляя расхождения между данными ЕРНН и НДС-отчетностью, они требовали от плательщика НДС в ответ на письменный запрос предоставить объяснения по поводу таких расхождений и их документальное подтверждение (вопрос 5 ОНК № 127*). На тот момент этого было достаточно.
* Обобщающая налоговая консультация относительно отдельных вопросов отражения в налоговом учете по налогу на добавленную стоимость отчетного периода налоговых накладных, выписанных в предыдущих периодах, и формирования на их основании налогового кредита, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.12 г. № 127.
С введением Системы электронного администрирования НДС ситуация изменилась. Оставлять без внимания лишнюю НН в ЕРНН нельзя, так как:
• суммы НДС, указанные в ней, безосновательно уменьшают размер регистрационного лимита поставщика;
• возникнут проблемы с возвратом излишне перечисленных средств с НДС-счета. Ведь если вы захотите вернуть с НДС-счета такие средства, то превышение суммы НДС, указанной в выданных НН, составленных в отчетном периоде и зарегистрированных в ЕРНН, над суммой налоговых обязательств (НО), задекларированных в НДС-отчетности в этом отчетном периоде, не позволит это сделать ( п. 2001.5 НКУ).
Несмотря на это, фискалы еще некоторое время пытались сопротивляться, отстаивая свою прежнюю позицию (письмо ГФСУ от 18.09.15 г. № 21988/10/28-10-06-11).
К счастью, это продолжалось недолго. Плательщикам НДС необходимо было действенное решение. А так как изъять из ЕРНН лишнюю НН нельзя (это не предусмотрено ни в НКУ, ни в Порядке № 1246**), то оставался один выход — составить РК к ошибочно зарегистрированной НН.
Кстати, позже подтвердили это и налоговики в письме от 03.02.16 г. № 2208/6/99-99-19-03-02-15 и разъяснении в категории 101.20 ЗІР ГФСУ.
Такой РК имеет ряд особенностей:
1. В гр. 2 «Причина коригування» РК необходимо указать причину — «Виправлення помилки».
2. Такой РК регистрирует в ЕРНН покупатель.
Конечно, с этим можно поспорить. Ведь если фактически по НН, к которой выписывается РК, не осуществлялась поставка, то и правила регистрации, предусмотренные п. 192.1 НКУ, на такой расчет распространяться не должны.
Однако за такую позицию придется побороться. Так как в своем письме от 17.12.15 г. № 27026/6/99-99-19-03-02-15 налоговики четко заявили, что «уменьшающий» РК к «лишней» НН регистрировать должен покупатель, на которого и была выписана ошибочная НН. И только в том случае, если НН была выписана на неплательщика — такая обязанность переходит к поставщику.
Предупреждаем: вполне возможно, что покупатель не захочет регистрировать такой РК в ЕРНН. В таком случае можно на него пожаловаться, подав вместе с текущей НДС-декларацией приложение Д8 ( п. 201.10 НКУ).
Такое заявление будет основанием для проведения документальной внеплановой проверки ( п. 201.10 НКУ). И как следствие, начисления штрафа за несвоевременную регистрацию РК в ЕРНН.
При этом контролеры рекомендуют ни лишнюю НН, ни РК к ней не отражать в НДС-декларации (категория 101.20 ЗІР ГФСУ). Хотя, на наш взгляд, это лучше сделать, чтобы не привлекать внимание к НН и РК, которые есть в ЕРНН, но не попали в декларацию.
