Юридические тонкости. По общему правилу выплаты председателю ФХ нельзя считать заработной платой. Ведь зарплата — это вознаграждение, которое по трудовому договору работодатель выплачивает работнику за выполненную им работу ( ст. 1 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР). С членами ФХ трудовой договор не заключается, а их отношения с ФХ регулируются исключительно уставом хозяйства ( ч. 1 ст. 3 и ч. 2 ст. 27 Закона о ФХ*).
* Закон Украины «О фермерском хозяйстве» от 19.06.03 г. № 973-IV.
Подтверждение этому можно найти в Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госстата от 13.01.04 г. № 5, которая не предусматривает отнесение выплат членам ФХ к фонду оплаты труда. Следовательно, все это указывает на то, что выплаты членам ФХ по своей сути не являются трудовыми.
Если выплаты членам ФХ — это не зарплата, то что же это такое? К сожалению, Закон о ФХ не определяет правового статуса таких платежей.
Налоговики в своих консультациях указывают на то, что поскольку порядок распределения прибыли определяется уставом ( ст. 57 ГКУ), то правовая природа таких выплат будет зависеть от порядка осуществления распределения такой прибыли («Вестник налоговой службы Украины», 2010, № 12, с. 26; консультация в категории 103.02 ЗІР ГФСУ, которая действовала до 01.05.16 г.). В уставе ФХ, по их мнению, возможны два варианта распределения прибыли:
1) пропорционально взносам в уставный капитал. В этом случае выплата дохода участнику ФХ подпадает под понятие «выплата дивидендов»;
2) пропорционально трудовому вкладу. В этом случае такие выплаты следует считать прочим доходом, полученным физическим лицом на территории Украины, но не связанным с заработной платой (выплаты по гражданско-правовому договору).
Конечно, отнести такую выплату к дивидендам можно с большой натяжкой. Дело в том, что в соответствии с п.п. 14.1.49 НКУ платеж считается дивидендом, если он осуществлялся:
1) за счет прибыли хозяйства;
2) в пользу владельца корпоративных прав.
Первое условие выполняется — выплаты членам ФХ производятся за счет прибыли ФХ. А вот что касается второго условия, то его выполнение под вопросом, поскольку ФХ не является эмитентом корпоративных прав, а следовательно, его члены соответственно владельцами этих прав. Аргументируем это тем, что:
• во-первых, согласно п.п. 14.1.90 НКУ одним из обязательных условий для того, чтобы участник ФХ получил корпоративные права, нужно, чтобы он осуществил имущественный или денежный взнос в уставный капитал ФХ. Право же на членство в ФХ не привязано к имущественному или денежному взносу в уставный капитал. Член ФХ может вообще ничего не вносить в составной капитал хозяйства — такие вопросы регулируют исключительно уставом хозяйства ( ч. 4 ст. 1 Закона о ФХ);
• во-вторых, распределять сумму прибыли в ФХ могут не только пропорционально их взносам в составной капитал ФХ (что похоже на дивиденды), но и иным способом, например, равными долями между всеми членами, а также с учетом их трудового вклада. А это не присуще выплате дивидендов. Следовательно, два последних способа вообще не вписываются в порядок определения размера дивидендов;
• в-третьих, право на членство в ФХ нельзя купить или продать, так как членами хозяйства могут быть только родственники (члены семьи). Корпоративные же права выступают в качестве объекта купли-продажи.
В то же время, учитывая то, что мнение налоговиков по поводу налогообложения дивидендов является незыблемым в течение последних нескольких лет, лучше на него ориентироваться при выплате доходов членам ФХ.
При этом, чтобы четко разграничить, когда выплату доходов следует считать дивидендами, а когда прочими доходами, следует об этом указать в уставных документах этого хозяйства. Именно в них должен быть прописан порядок распределения прибыли.
Порядок обложения НДФЛ. Разобравшись с правовым статусом выплат членам ФХ, перейдем к налогообложению. Так, если вы выплачиваете доходы пропорционально размеру взноса в уставный капитал, то облагать налогом такую выплату следует как дивиденды. Порядок налогообложения дивидендов определен п. 170.5 НКУ (ср. ). То есть из такой суммы налоговый агент, в качестве которого выступает ФХ, должен удержать налог на доходы физических лиц (НДФЛ) при начислении доходов (дивидендов) по ставке ( п.п. 170.5.4 НКУ).
• 18 % — если ФХ является плательщиком единого налога группы 3 или 4** ( п.п. 167.5.1 НКУ);
** Напомним, что последние изменения в Законе о ФХ (см. «БН», 2016, № 18 — 19, с. 10) предусматривают, что ФХ может создавать физическое лицо — предприниматель. Соответственно, при определенных условиях, он может выбрать упрощенную систему группы 2.
• 5 % — если ФХ является плательщиком налога на прибыль ( п.п. 167.5.2 НКУ).
Также из суммы начисленных дивидендов следует удержать и военный сбор.
Если выплата дохода происходит пропорционально трудовому участию, то такую выплату классифицируют как прочие доходы ( п.п. 164.2.20 НКУ). Такие доходы включают в общий налогооблагаемый доход члена ФХ и облагают НДФЛ по ставке 18 %. Также из этой суммы дохода следует удержать военный сбор.
Обращаем внимание: выплаты членам ФХ, независимо от способа распределения прибыли, не считаются заработной платой, поэтому применять налоговую социальную льготу при осуществлении такой выплаты не нужно.
ЕСВ. Что касается начисления и уплаты ЕСВ с доходов членов ФХ, то сумма доходов, выплаченная членам ФХ, не входит в базу для начисления ЕСВ ( ст. 7 Закона о ЕСВ). Вместе с тем члены ФХ могут выступать в качестве плательщиков ЕСВ на добровольных началах ( п. 1 ст. 10 Закона о ЕСВ).
Чтобы член ФХ мог платить ЕСВ добровольно, следует подать соответствующее заявление в орган ГФС по месту проживания. С лицом, подавшим заявление, орган ГФС в срок не позже 30 календарных дней со дня получения заявления заключает договор. Этот договор заключается на срок не менее одного года и вступает в силу со дня его подписания ( ч. 2 и 4 ст. 10 Закона о ЕСВ).
Сумму ежемесячного взноса, которую член ФХ будет ежемесячно уплачивать в виде ЕСВ, член ФХ определяет самостоятельно. При этом следует учитывать, что размер базы налогообложения для уплаты ЕСВ не может быть:
1) меньше размера минимальной зарплаты;
2) больше максимальной базы начисления ЕСВ (25 прожиточных минимумов для трудоспособных лиц).
