В комментируемом письме налоговики указали, что операции по поставке произведенного на давальческих условиях подсолнечного масла подлежат отражению в спецдекларации по НДС с отметкой «0121» при соблюдении следующих условий:
• сырье (подсолнечник) должно быть выращено на собственных или арендованных основных фондах непосредственно субъектом спецрежима налогообложения;
• право собственности на давальческое сырье (подсолнечник), не должно переходить к переработчику, предоставляющему услуги в рамках договора по операциям с давальческим сырьем;
• в реестре субъектов спецрежима налогообложения в перечне видов деятельности КВЭД сельхозпредприятия должен содержаться вид деятельности КВЭД 10.41 «Производство масла и животных жиров».
Сразу скажем, что согласны с выводом контролеров. Они уместно обращают внимание на ряд ключевых моментов в порядке применения спецрежима обложения сельхозНДС. В частности, отмечают следующее:
(1) Сырье и продукты его переработки относятся к понятию сельхозтоваров по определению п. 209.7 НКУ. Следовательно, и семена подсолнечника (код УКТ ВЭД 1206 00), и произведенное из них масло (код УКТ ВЭД 1512) относятся к предусмотренным указанным пунктом Кодекса «спецрежимным» товарным группам 1 — 24 УКТ ВЭД.
(2) Полученное от переработки масло должно иметь статус собственно произведенного. Происходит это только тогда, когда на переработку передаются собственные семена подсолнечника, т. е. выращенные непосредственно сельхозпредприятием. На приобретенные у других лиц (покупные) семена спецрежим не распространяется, а следовательно, и на масло, произведенное из таких семян, также.
(3) Сырье должно быть выращено на собственных или арендованных основных фондах, проще говоря, — земучастках. Предупреждаем: позиция контролеров последовательно жесткая — сельхозпродукция, произведенная (выращенная) на арендованных землях, госрегистрация прав аренды которых не осуществлена, в свете ст. 209 НКУ не может считаться собственно произведенной (БЗ 101.21).
(4) «Давал» спецрежиму не помеха. Контролеры напомнили, что производство продукции на давальческих условиях — это поставка заказчиком сельхозсырья для переработки на производственных мощностях переработчика за соответствующую плату без передачи права собственности на такую продукцию ( п.п. 209.15.5 НКУ).
Отсюда понятно, что спецрежимность готовой продукции зависит от статуса сырья, передаваемого на переработку.
Помните: как на сырье, так и на полученную из него продукцию право собственности должно принадлежать заказчику.
(5) Не покривили душой налоговики и в отношении «декларирования» вида деятельности. Для того чтобы полученное масло входило в спецрежимную деятельность, в реестре субъектов спецрежима в перечне видов деятельности предприятия должен содержаться вид деятельности КВЭД 10.41 «Производство масла и животных жиров».
Для того чтобы внести соответствующую запись в реестр субъектов спецрежима налогообложения, подайте заявление по форме № 1-РС* с отметкой «Перерегистрация».
К сожалению, контролеры ничего не сказали о корректировке «входного» НДС из табл. 1 в табл. 3 приложения ДС10 в связи с тем, что конечный результат деятельности — производство масла (классифицируется как операции с прочими сельхозтоварами), а выращивание подсолнечника является только промежуточным этапом такой деятельности (было отнесено к операциям с зерновыми и техническими культурами).
Для того чтобы провести такую корректировку, следует указать со знаком «-» в стр. 8 табл. 1 приложения ДС10 размер «входного» НДС, касающийся товаров, использованных при выращивании семян подсолнечника, и со знаком «+» — в стр. 8 табл. 3 приложения ДС10.
По нашему мнению, делать такую корректировку вы должны согласно абз. третьему п.п. 209.15.1 НКУ.
