Темы статей
Выбрать темы

Туда и обратно: переход на ЕН и с ЕН для ФЛП

Нестеренко Максим, налоговый эксперт
В предыдущем номере (см. «БН», 2016, № 36, с. 28) мы рассмотрели особенности избрания и отказа от упрощенной системы для юридических лиц. В этой статье посмотрим, какими являются особенности для физических лиц — предпринимателей.

Переход на упрощенную систему

В целом, чтобы стать единоналожником, нужно выполнить два важнейших условия. Об этом — подробнее.

1. Не иметь налогового долга (п.п. 291.5.8 НКУ). При этом следует помнить, что налоговый долг — это сумма согласованного денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), но не уплаченного плательщиком в установленный НКУ срок, а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства (п.п. 14.175 НКУ). Таким образом, не будет считаться налоговым долгом сумма налогового обязательства, по которому еще не наступил предельный срок уплаты.

2. В течение предыдущего календарного года соответствовать «единоналожным» требованиям, установленным п. 291.4 НКУ.

Перейти на упрощенную систему налогообложения можно с начала любого квартала.

Для этого нужно не позднее чем за 15 дней до начала выбранного квартала подать в налоговый орган Заявление по месту регистрации (п.п. 298.1.4 НКУ).

Такое Заявление может подаваться по выбору плательщика налогов одним из следующих способов:

лично плательщиком налогов или уполномоченным на это лицом;

по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;

• средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством;

• государственному регистратору как приложение к регистрационной карточке, которая подается для проведения государственной регистрации физического лица — предпринимателя с учетом требований п. 291.5 НКУ.

Сразу отметим: несмотря на то, что п.п. 3 п.п. 298.1.1 НКУ разрешает подавать Заявление средствами электронной связи, налоговики от этого варианта отказываются по причине того, что такая возможность не реализована (подкатегория 107.12 ЗІР ГФСУ).

И еще один нюанс: если вы подали Заявление, то отозвать его обратно уже невозможно. По крайней мере, налоговики заявляют, что нормы НКУ процедуры такого отзыва не предусматривают (подкатегория 107.01 ЗІР ГФСУ).

Форма Заявления утверждена приказом Минфина от 20.12.11 г. № 1675 (ср. ). В Заявлении делается отметка о том, что идет речь о физическом лице — предпринимателе, и указываются сведения, предусмотренные п. 298.3 НКУ.

К поданному Заявлению прилагается Расчет дохода за предыдущий календарный год, определяемый с соблюдением требований, установленных гл. 1 разд. XIV НКУ. Назначение данного документа — показать, что доход предпринимателя «вписывается» в установленные НКУ «единоналожные» рамки:

• для первой группы — 300000 грн.;

• для второй группы — 1500000 грн.;

• для третьей группы — 5000000 грн.

Заметьте: даже если вы переходите на упрощенную систему налогообложения посреди года, в Расчете должен указываться именно объем дохода за предыдущий (а не текущий) год. Это актуально как при переходе на упрощенную систему с общей, так и при изменении группы уже действующим единоналожником (см. разъяснение ГФСУ от 30.09.14 г. // «Урядовий кур’єр» от 31.10.14 г. № 202).

Доходы должны определяться согласно правилам ст. 292 НКУ, т. е. по факту поступления денежных средств. Соответственно, не будут включаться в расчет те виды поступлений, которые не являются доходами предпринимателя-единоналожника (п. 292.11 НКУ), или те, которые являются его «гражданскими» доходами (скажем, дивиденды).

Если расчет покажет, что прошлогодний доход превышает установленный НКУ объем дохода для избранной группы, можно или попробовать «старшую» группу (для тех, кто хотел стать перво- или второгруппником), или отказаться от идеи перехода на упрощенную систему. В последнем случае, понятно, Заявление подавать не нужно.

Обратите внимание: формально НКУ требует от предпринимателя соблюдать критерий о максимальных объемах дохода только в прошлом году. Но если физическое лицо регистрируется единоналожником в середине года, советуем соблюдать предельные объемы дохода также и в текущем году. Если расчет показывает вам, что по критерию дохода вы можете избрать упрощенную систему — вам следует рассмотреть другие сведения, указываемые в Заявлении.

Место осуществления хозяйственной деятельности (графа 7 Заявления). В этой графе следует указывать адрес места, в котором плательщик планирует осуществлять реализацию своих товаров (работ, услуг). Например, если на упрощенной системе плательщик собирается сдавать в аренду недвижимое имущество, то в качестве места осуществления своей хоздеятельности он указывает все адреса расположения недвижимого имущества, которое будет сдаваться в аренду (подкатегория 107.01 ЗІР ГФСУ). В случае осуществления деятельности в предварительно не определенных местах (торговля на выставках, рынках и т. п.) физическое лицо — предприниматель — плательщик в заявлении указывает в качестве места осуществления своей деятельности: «Торгівля на ринках України» и/или «Торгівля на виставках України» и т. д. (подкатегория 107.01 ЗІР ГФСУ).

Избранные виды хозяйственной деятельности (графа 10 Заявления). Следует отметить виды деятельности (согласно КВЭД:2010*), которыми планирует заниматься предприниматель на упрощенной системе. Заметьте: на сегодняшний день указывать избранные виды хозяйственной деятельности нужно не только перво- и второгруппникам, но и единоналожникам третьей группы.

* В форме Заявления до сих пор имеется упоминание о КВЭД:2005.

Избранная группа и ставка единого налога (графа 8 Заявления). Перво- и второгруппники указывают здесь ставку в процентах к минзарплате и номер группы, а третьегруппники — номер группы и ставку в процентах к доходу.

Количество наемных работников (графа 9 Заявления). Предпринимателям следует указать в этой графе, сколько физических лиц одновременно состоят в трудовых отношениях с будущим единоналожником.

Если у вас количество работников может изменяться — указывайте максимальное количество. При этом помните, что:

• первогруппники не используют наемный труд. Следовательно, для них значение этой графы равно нулю;

• второгруппники могут использовать наемный труд в количестве максимум 10 работников одновременно;

• третьегруппники не ограничены в количестве наемных работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях.

Также помните, что при расчете общего количества лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком единого налога — физическим лицом, не учитываются наемные работники, находящиеся в отпуске в связи с беременностью и родами и в отпуске для ухода за ребенком до достижения им предусмотренного законодательством возраста (п.п. 291.4.1 НКУ).

С остальными сведениями, думаем, у вас не будет никаких проблем.

Заметьте: если вы перешли на ЕН с общей системы в середине года, «общесистемную» декларацию вам все равно следует подавать в «годовые» сроки (подкатегория 104.09 ЗІР ГФСУ). В этой консультации налоговики отмечают: если предприниматель в первом полугодии был общесистемщиком, а начиная с III квартала стал единоналожником, «общесистемную» декларацию он все равно подает в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (п.п. 49.18.5 НКУ). Так же следует действовать и в том случае, когда на упрощенную систему вы переходите в IV квартале текущего года.

Таким образом, как переходить на упрощенную систему налогообложения, вам, думаем, понятно. Теперь рассмотрим процедуру отказа от упрощенной системы.

Переход с упрощенной системы

Отказ от упрощенной системы может быть:

(1) или добровольным (по собственному желанию плательщика);

(2) или обязательным (в связи с нарушением условий пребывания на упрощенной системе).

Обязательный отказ. Перейти с упрощенной системы налогообложения на общую предприниматели могут в результате вынужденных обстоятельств, а именно в связи с нарушением условий пребывания на едином налоге. Перечень таких нарушений приведен в п.п. 298.2.3 НКУ.

В то же время в форме Заявления о применении упрощенной системы, а именно в поле 5.4, перечислены все возможные причины обязательного оставления упрощенной системы, что косвенно свидетельствует о необходимости подачи Заявления, в том числе и при обязательном переходе. Поэтому подаем такое заявление в тот же срок, что и при добровольном переходе на общую систему, — не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (п.п. 298.2.1 НКУ). Поэтому если вы должны покинуть упрощенную систему начиная с IV квартала 2016 года — подавайте заявление не позднее 20.09.16 г.

А вот если вы превысили объем дохода для своей группы и «добровольно-принудительно» переходите в «старшую» группу, то заявление о таком переходе нужно подать не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода (пп. 1, 2 п. 293.8 НКУ). Поэтому если вы превысите объем дохода для своей группы в III квартале 2016 года, то заявление можно подать до 20.10.16 г.

Обратите внимание: сумму превышения дохода, сумму дохода, полученного в связи с другими нарушениями (кроме превышения максимальной численности наемных работников), единоналожникам — физическим лицам необходимо обложить налогом по ставке 15 % (п. 293.4 НКУ).

Сумму единого налога с превышения дохода и в связи с другими нарушениями нужно уплатить в течение 10 календарных дней, следующих за предельным днем подачи декларации за квартал (п. 295.7 НКУ).

Добровольный отказ. Плательщики единого налога могут самостоятельно отказаться от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на общую систему. Такой отказ возможен с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором подано Заявление об отказе от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на уплату других налогов и сборов (п.п. 298.2.2 НКУ).

Для самостоятельного отказа от упрощенной системы налогообложения в связи с переходом на общую систему субъекту хозяйствования нужно подать соответствующее Заявление об отказе — не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (п.п. 298.2.1 НКУ). Например, если вы решили перейти на общую систему в IV квартале 2016 года, то заявление подается не позднее 20.09.16 г.

А если вы решили добровольно сменить группу, то заявление вам нужно подать не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (п.п. 298.1.5 НКУ). То есть, например, если вы хотите сменить группу в IV квартале 2016 года, заявление нужно подать не позднее 15.09.16 г.

Форма Заявления для подачи в налоговый орган в связи с отказом от ЕН и переходом на общую систему та же, что и для перехода на единый налог. Отличие заключается только в том, что в этом случае в Заявлении на ЕН заполняются поля 1, 2, 3, 4, 5.4, 6, 7. При этом в п. 5.4 Заявления указываем причину отказа: «самостійна відмова у зв’язку з переходом на сплату інших податків та зборів».

Теперь давайте подумаем, в каких случаях есть смысл покинуть «счастливую и беззаботную» упрощенную систему налогообложения. Такой переход оправдывает себя в случае:

(1) если объем дохода приближается к 1 млн грн. для целей п. 296.10 НКУ. В этом случае отказ от упрощенной системы обусловлен нежеланием применять РРО. Здесь общая система играет для экс-единоналожника роль «тихой гавани», в которой он ждет конца года, чтобы в новом году снова работать без РРО. Ведь с нового года начнется новый отсчет миллионного критерия. А до тех пор предприниматель пересидит в «гавани» общей системы и тоже не будет применять РРО, если, конечно, будет избегать наличных расчетов;

(2) если единоналожник имеет сезонную деятельность. Этот вариант (как во многом и предыдущий) является актуальным для перво- и второгруппников. То есть для тех, кто уплачивает единый налог по фиксированной ставке. В период, когда деятельности нет, им выгоднее находиться на общей системе, где при отсутствии доходов не начисляется и налог (ст. 177 НКУ).

Следовательно, иногда, как это ни парадоксально, «сложная» общая система является более выгодной для плательщика, чем упрощенная. В любом случае помните: если вы решили «соскочить» с упрощенной системы, это возможно только с начала календарного квартала.

И как минимум в течение этого одного квартала вам придется обходиться без упрощенной системы. Поэтому учитывайте это, когда будете определять, с какого квартала вам следует отказаться от упрощенной системы.

НДС-регистрация/разрегистрация

Вопрос об НДС-регистрации возникает у предпринимателей в трех случаях.

1. Предприниматель, который не был плательщиком НДС, регистрируется плательщиком единого налога третьей группы со ставкой 3 %. В таком случае предпринимателю нужно подать регистрационное заявление по ф. № 1-ПДВ (п.п. 1 п. 293.3 НКУ). К счастью, у тех лиц, которые хотят стать единоналожниками-«НДСниками», совпадают сроки для подачи «единоналожного» Заявления и регистрационного НДС-заявления (ф. № 1-ПДВ). Для обоих заявлений предельный срок — не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться ставка единого налога, предусматривающая уплату НДС. Например, если вы решили перейти на уплату ЕН с НДС в IV квартале 2016 года, то заявления подаются не позднее 15.09.16 г.

Специально для таких субъектов хозяйствования установлена норма о том, с какой даты они считаются плательщиками НДС. НДС-регистрация для них действует с первого числа календарного квартала, в котором будет применяться ставка единого налога, предусматривающая уплату НДС (абзац второй п. 183.5 НКУ). Поэтому такие предприниматели единоналожниками и «НДСниками» становятся одновременно.

2. Предприниматель, который находился на упрощенной системе и при этом был безНДСником, не достигает «регистрационного» объема налогооблагаемых операций (п. 181.1 НКУ), но хочет добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС. Такой предприниматель должен подать Заявление по ф. № 1-ПДВ не позднее 20 календарных дней до начала желаемого НДС-периода (п. 183.3 НКУ).

3. Предприниматель, который находился на упрощенной системе и при этом был безНДСником, достигает «регистрационного» объема налогооблагаемых операций (п. 181.1 НКУ). В таком случае он подпадает под обязательную НДС-регистрацию, а потому должен подать регистрационное Заявление по ф. № 1-ПДВ не позднее 10 числа месяца, в котором осуществлен переход на общую систему (п. 183.4 НКУ). Например, если такой предприниматель покинул упрощенную систему начиная с IV квартала 2016 года, он должен подать регистрационное НДС-заявление не позднее 10.10.16 г.

Тем временем вопрос об НДС-разрегистрации возникает в следующих случаях:

1. Предприниматель, который был плательщиком НДС, решил перейти с общей на упрощенную систему со ставкой, НЕ предусматривающей уплаты НДС. Это может быть не только третья группа со ставкой 5 %, но и первая или вторая группа, где действуют фиксированные ставки, но плательщиком НДС быть нельзя.

В таком случае аннулирование НДС-регистрации происходит на основании, указанном в п.п. «в» п. 184.1 НКУ. Однако ни НКУ, ни Положение № 1130** ничего нам не говорят о сроках, в которые нужно подать «разрегистрационное» Заявление по ф. № 3-ПДВ. По нашему мнению, в этом случае Заявление на НДС-разрегистрацию нужно подавать вместе с заявлением на регистрацию единоналожником-безНДСником и в такой же срок. Такого же мнения придерживаются и налоговики в подкатегории 101.01.02 ЗІР ГФСУ. То есть если вы хотите стать единоналожником-безНДСником в IV квартале 2016 года, то заявление по ф. № 3-ПДВ следует подавать не позднее 15.09.16 г.

** Положение о регистрации плательщиков НДС, утвержденное приказом Минфина от 14.11.14 г. № 1130.

2. Предприниматель, который был плательщиком НДС и плательщиком единого налога по ставке 3 %, добровольно решил стать единоналожником-безНДСником. В этом случае, по нашему мнению, достаточно своевременно подать Заявление на изменение группы. А именно: не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего квартала (п.п. 298.1.5 НКУ). То есть, например, если вы хотите сменить группу в IV квартале 2016 года, заявление нужно подать не позднее 15.09.16 г. Заявление на НДС-разрегистрацию по ф. № 3-ПДВ в этом случае можно и не подавать. Хотя безопаснее его подать.

3. Предприниматель, находившийся на упрощенной системе как НДСник, перешел на общую систему и решил добровольно отказаться от НДС-регистрации. Такое решение он может принять, если по объемам налогооблагаемых операций не «дотягивает» до «обязательных» объемов, указанных в п. 181.1 НКУ. Для этого, чтобы воплотить свое решение в жизнь, он должен подать заявление по ф. № 3-ПДВ (п.п. «а» п. 184.1 НКУ). В таком случае НДС-разрегистрация происходит на дату подачи «регистрационного» заявления (п. 184.2 НКУ).

И, наконец, не забывайте, что любое аннулирование НДС-регистрации (принудительное или добровольное) значит, что по всем вашим «налоговокредитным» активам на дату аннулирования вы должны определить налоговые обязательства по НДС (п. 184.7 НКУ).

Вернуться в том же календарном году

Выше мы уже отметили: субъект хозяйствования, являющийся плательщиком других налогов и сборов в соответствии с нормами НКУ, может принять решение о переходе на упрощенную систему налогообложения. Для этого ему нужно подать заявление в контролирующий орган не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала (п.п. 298.1.4 НКУ).

Является ли возможным вообще переход с общей системы налогообложения на упрощенную в течение отчетного (календарного) года в том случае, если плательщик в отчетном году уже находился на упрощенной системе, но отказался от нее (добровольно или принудительно)?

Налоговики отвечают: осуществить такой переход плательщик не может (подкатегория 107.01 ЗІР ГФСУ). Они утверждают, что такой субъект хозяйствования уже воспользовался своим правом на упрощенную систему налогообложения в этом календарном году. А потому до окончания этого календарного года ему на упрощенную систему вернуться нельзя.

Согласиться с таким толкованием п.п. 298.1.4 НКУ мы не можем. Этот подпункт говорит о переходе на упрощенную систему***, а субъект хозяйствования на упрощенную систему в начале отчетного года не переходил — он находился на ней.

*** Аналогичная формулировка содержится также и в п. 5 Порядка подачи заявления о применении упрощенной системы налогообложения, утвержденного приказом Минфина от 20.12.11 г. № 1675.

Такой подход к ситуации разделяют и суды. Они утверждают, что законодательно ограничено только право перехода на упрощенную систему. Тем временем НКУ не содержит оговорок, которые бы запрещали до конца года вернуться на упрощенную систему лицу, находившемуся на начало года на упрощенной системе, а затем добровольно отказавшемуся от нее (см. постановление Днепропетровского апелляционного административного суда от 04.12.14 г.).

Толкование можно рассматривать как логичное разве что в том случае, если субъект хозяйствования покинул упрощенную систему после первого квартала из-за нарушения условий пребывания на ней в отношении объема дохода или количества работников****. Тогда у налоговиков возникает по крайней мере призрачное основание отказать в регистрации на основании п.п. 1 п. 299.6 НКУ.

**** Если быть точным, то НКУ требует соблюдать эти требования в предыдущем году (абзац второй п.п. 298.1.4 НКУ). Но мы рекомендовали в случае перехода на упрощенную систему в середине года придерживаться требований о доходе и количестве работников также и в том году, когда подается заявление о переходе.

Но если ваш отказ от упрощенной системы был добровольным, то у налоговиков нет законодательных оснований отказать вам в возврате на упрощенную систему.

Выводы

  • Переход на упрощенную систему и отказ от упрощенной системы происходят на основании Заявления.
  • Предпринимателю-третьегруппнику, который переходит на упрощенную систему со ставкой 3 % или отказывается от упрощенной системы со ставкой 3 %, следует позаботиться об НДС-регистрации.
  • Предпринимателям первой и второй групп в период временного прекращения деятельности выгоднее отказаться от упрощенной системы. Если доход приближается к максимальному для целей неприменения РРО, также целесообразно перейти на общую систему.
  • Если единоналожник на начало года находился на упрощенной системе, а затем отказался от нее, он может вернуться на упрощенную систему в этом же календарном году.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше