НН на изготовление
Предприятие получило заказ на изготовление редукторов. Предметом договора выступают работы по производству указанных агрегатов. Однако в договоре указана также и цена за каждую произведенную единицу. Как заполнить номенклатуру в гр. 2 НН, если исполнитель получил от заказчика частичную предоплату в размере 50 % от договорной стоимости?
Прежде чем ответить на поставленный вопрос, давайте определим предмет заключенного договора.
Ведь в НН необходимо вносить показатели, которые соответствуют условиям поставки (т. е. цену, стоимость, номенклатуру, количество товара/услуги и т. д.) (вопрос 7 ОНК № 127). Поэтому и номенклатура в НН должна соответствовать тому, что прописано в договоре на поставку, спецификациях к договору, накладных на отпуск товаров, ТТН, экспортных ТД, актах выполненных работ (предоставленных услуг), счетах, товарной номенклатуре УКТ ВЭД, и прочим документам, в которых указывается предмет договора.
Если согласно договору исполнитель обязуется выполнить определенную работу, которая может состоять в создании, обработке, переработке, ремонте вещи или в выполнении прочей работы с передачей ее результата заказчику, то речь идет о договоре подряда.
Именно об этом идет речь в вопросе, так как предприятие в ходе выполнения работ создает определенный материальный результат (в форме новой вещи), который в дальнейшем передается заказчику.
С юридической точки зрения выполнение работ следует считать самостоятельной операцией, а не совокупностью операций по выполнению работ и продаже материалов, использованных при их выполнении. Но! В некоторых случаях так однозначно заявить нельзя. Тут все будет зависеть от предмета и содержания заключенного договора.
Так, если стороны при заключении договора на выполнение работ внесут в него положения, носящие признаки договора купли-продажи, то к возникающим на основании него правоотношениям в соответствующей части придется применять уже нормы о договорах купли-продажи ( ч. 2 ст. 628 ГКУ).
Говорить о том, что заключенный договор является исключительно договором подряда, можно только в том случае, если:
• в договоре указано, что он заключается с целью выполнения определенной работы (изготовления, обработки, переработки, ремонта вещи и т. д.). То есть в качестве предмета договора указан не товар, а результат определенной работы;
• в договоре указано, из чьих материалов будут выполняться работы. Возможность выполнения работы из материалов заказчика является отличительной чертой подряда и отношениям купли-продажи не свойственна. Однако в большинстве случаев все происходит совсем наоборот — работы выполняются из материалов подрядчика (как в вашем случае). Поэтому не лишним будет указать на данный факт уже при заключении договора со ссылкой на ч. 1 ст. 839 ГКУ;
• в договоре указано об ответственности подрядчика за переданное ему имущество;
• цена в договоре установлена в соответствии со сметой, составленной подрядчиком.
Кстати, с такими выводами соглашались и контролеры. Например, они отмечали, что услуга по техобслуживанию авто с использованием ГСМ не является торговлей такими ГСМ (письмо ГНАУ от 18.08.05 г. № 16486/7/17-3117).
Итак, если предметом договора является результат проведенных работ (а именно так происходит в описанном случае), то в НН, составленной на сумму полученного частичного аванса, следует указать:
• в гр. 2 «Номенклатура товарів/послуг продавця» — «роботи з виготовлення редукторів» (т. е. не выделяя при этом отдельно и не расписывая подробно в номенклатурной графе построчно, сколько редукторов было изготовлено);
• в гр. 4 — «послуга»;
• гр. 5 оставляем пустой;
• в гр. 6 — «0,5»;
• в гр. 7 — общую стоимость работ;
• в гр. 10 — результат умножения значения гр. 6 на показатель гр. 7.
Подробный же перечень работ в соответствии с договором и сметой будет приведен в акте выполненных работ.
«Строительные» НН
Для строительства объекта предприятие заключило договор подряда. Однако в договоре общая стоимость работ не указана, а только внесены отсылки на дополнения к договору, где и прописаны необходимоые данные.
Согласно договору оплата производится поэтапно:
• сначала предприятие получает счет с перечнем конкретных видов работ. В день оплаты исполнитель выписывает НН на основании такого счета;
• в конце месяца составляется акт выполненных работ (по форме № КБ-2) с более детальным описанием проведенных работ. После чего выписанная ранее НН требует корректировки. Какой именно перечень работ указывать в РК к НН?
И опять речь у нас пойдет о договоре подряда. Так как согласно описанной выше ситуации исполнитель обязуется выполнить определенную работу, которая состоит в строительстве имущественного комплекса с последующей передачей ее результата заказчику.
Однако, в отличие от предыдущего случая, в договоре не указана общая стоимость работ. В нем такие работы разбиты на отдельные этапы, для которых предусмотрено проведение конкретных работ, характерных только для этого этапа, и своя (определенная) стоимость, которая прописывается в дополнении к договору.
На наш взгляд, учитывая то, что в гр. 2 НН необходимо указывать номенклатуру поставляемых товаров/услуг/выполняемых работ в соответствии с положениями заключенных договоров на поставку, спецификаций к договору и т. д., в НН следует вносить обобщенное наименование работ, предусмотренное для каждого отдельного этапа.
Другими словами, если поставка работ включает в себя целый комплекс услуг, которые оговариваются в договоре (являются предметом договора), тогда, действительно, их необходимо построчно перечислить в номенклатурной гр. 2 НН, как самостоятельные объекты поставки.
Например, указанные в договоре отдельно такие работы, как строительство фундамента, возведение стен, утепление фасада, строительство кровли создаваемого объекта, в НН должны быть представлены отдельными позициями. Такие позиции обычно идут в качестве названий разделов Акта приемки выполненных строительных работ по форме № КБ-2в.
Соответственно, если исполнитель на определенном этапе закладывает фундамент имущественного комплекса и выставляет счет на такие работы, то и в НН на оплату должно быть указано «Зведення фундаменту майнового комплексу по вул. …».
При этом детализировать выполненные работы в НН еще больше не нужно (т. е. четко переносить перечень названий всех выполненных работ и использованных материалов из акта по форме № КБ-2в).
Единицей измерения, скорее всего, для таких работ будет гривня. Поэтому:
• в гр. 4 НН «Умовне позначення» будет стоять «грн»;
• в гр. 5 — код «2454».
«Ремонтные» НН
Предприятие, которое обслуживает и ремонтирует наши машины, не выделяет в НН номенклатуру использованных материалов. Хотя запчасти и материалы для ремонта вполне могут быть импортными (иметь код УКТ ВЭД). При этом к акту выполненных работ прилагают перечень использованных материалов также без кодов УКТ ВЭД. Не будет ли это считаться ошибкой при проверке и причиной для снятия НК?
Начнем опять же с того, что если исполнитель обязуется выполнить ремонт какой-то вещи с последующей передачей ее результата заказчику, то речь идет о договоре подряда ( ст. 837 ГКУ).
Обычно по условиям такого договора подрядчик обязан выполнить работу, определенную договором подряда, из своего материала и своими средствами, если иное не установлено договором ( ст. 839 ГКУ).
При этом выполнение работ считается самостоятельной операцией, а не совокупностью операций по выполнению работ и продаже материалов, использованных при их выполнении. Использование же каких-либо товарно-материальных ценностей не приводит к отдельной их продаже вне договора подряда — стоимость материалов включается в стоимость выполненной работы, которую в конце концов и оплачивает заказчик.
К чему мы ведем? К тому, что в НН необходимо вносить показатели, которые соответствуют условиям поставки (т. е. цену, стоимость, номенклатуру, количество услуги) (вопрос 7 ОНК № 127). Поэтому и номенклатура в НН должна соответствовать тому, что прописано в договоре.
Если предметом договора подряда являются ремонтные работы, то именно их исполнитель и должен указать в качестве номенклатуры. При этом детализировать, какие именно он использовал материалы в ходе выполнения задания, не нужно.
В подтверждение своего заключения приведем разъяснение налоговиков, которое ранее было размещено в категории 101.20 ЗІР ГФСУ (см. «БН», 2014, № 6, с. 20). Тогда в ответе на вопрос о необходимости регистрировать в ЕРНН* НН, выписанную на услуги, в цену которых входят импортные товары, но сумма НДС в которых не превышает 10 тыс. грн., контролеры заявили: при предоставлении услуг, в процессе которых задействован импортный товар, отсутствует факт продажи такого товара. Поэтому регистрировать в ЕРНН такую НН не надо, как и указывать в ней импортные товары.
* Согласно старым правилам (до 2015 года), НН, в которых сумма НДС была менее 10 тыс. грн., не подлежали обязательной регистрации в ЕРНН. А НН, выписанные на поставку импортных и подакцизных товаров, обязательно попадали в ЕРНН (как, впрочем, и сейчас) ( п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
Поэтому если лицо выполняет работы с использованием импортных материалов, то указывать в номенклатуре НН такие материалы не нужно. Тогда в НН:
• в гр. 2 НН следует указать «ремонтні роботи»;
• в гр. 4 — «грн»;
• в гр. 5 — код «2454»;
• в гр. 6 — «1»;
• в гр. 7 и 10 — стоимость проведенных работ.
И еще раз напомним: говорить о том, что заключенный договор является исключительно договором подряда, можно только в том случае, если:
• в договоре указано, что он заключается в отношении выполнения определенной работы;
• в договоре указано, из чьих материалов будут выполняться работы. При этом если работы выполняются из материалов подрядчика, заявите об этом в договоре со ссылкой на ч. 1 ст. 839 ГКУ;
• в договоре указано об ответственности подрядчика за переданное ему имущество;
• цена в договоре установлена в соответствии со сметой, составленной подрядчиком.
Если же исполнитель продает товар одновременно с работами по его монтажу, настройке и т. п., то без детализации в НН перечня таких товаров не обойтись. Тогда в гр. 2 НН отдельной строкой будут идти ремонтные работы, а далее будут перечислены те материалы, которые были использованы при выполнении указанных работ (с соответствующей единицей измерения).
И напоследок хотим предупредить: 07.09.16 г. Верховной Раде Украины был представлен проект изменений в НКУ, согласно которому код УКТ ВЭД будет распространен на все без исключения товары (импортные и отечественные). Так что будьте готовы в случае внесения в гр. 2 НН наименований запчастей указывать и их код УКТ ВЭД.
Документы и сокращения статьи
ОНК № 127 — Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом ГНСУ от 16.02.12 г. № 127.
ГСМ — горюче-смазочные материалы.
ТД — таможенная декларация.
ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.
НН — налоговая накладная.
ТТН — товарно-транспортная накладная.
