По общему правилу предприятия-высокодоходники (объем дохода больше 20 млн грн.) при определении объекта обложения налогом на прибыль обязаны корректировать финансовый результат на налоговые разницы, предусмотренные в ст. 138 НКУ.
Одной из таких разниц является так называемая ликвидационная разница. Суть ее сводится к тому, что плательщик налога на прибыль, который ликвидирует или продает объект основных средств (ОС):
• увеличивает финрезультат до налогообложения на сумму остаточной стоимости такого объекта ОС, определенную в соответствии с НП(С)БУ или МСФЗ (п. 138.1 НКУ);
• уменьшает финрезультат до налогообложения на сумму остаточной стоимости такого объекта ОС, определенную по налоговым правилам (п. 138.2 НКУ).
Возникают ли налоговые разницы в случае частичной ликвидации ОС?
В комментируемом письме налоговики заявили, что при частичной ликвидации ОС нужно применять ликвидационную налоговую разницу. Но делать это необходимо по специфическим правилам. А именно, нужно финрезультат:
• увеличить на сумму остаточной стоимости части объекта ликвидируемого ОС, которая определена по бухгалтерским правилам;
• уменьшить на сумму остаточной стоимости ликвидированной части ОС, определенной по налоговым правилам.
То есть контролеры предлагают для отдельных частей ОС применять такие же правила, как и для полноценных объектов ОС.
Конечно, формальных оснований для таких выводов нет. Дело в том, что в ст. 138 НКУ говорится о применении ликвидационных разниц при полной ликвидации ОС. О частичной ликвидации там упоминания нет. Хотя по сути такой подход можно считать справедливым.
В то же время, поскольку нет четких правил для определения сумм остаточной стоимости ликвидированной части в бухучете и в налоговом учете (это признают и контролеры), то пользоваться такими правилами надо очень осторожно.
