Приложение Д2 к НДС-декларации: как его заполняют аграрии

Аграрии и приложение Д2

Чтобы понять, почему у аграриев возникла проблема с заполнением приложения Д2 к НДС-декларации, следует углубиться в историю.

Приложение Д2 является справкой о сумме отрицательного значения (далее — ОЗ) отчетного периода, которая зачисляется в состав налогового кредита (далее — НК) следующего отчетного периода.

Напомним: сумма ОЗ, которая переносится на следующий период, в декларации по НДС указывается в стр. 21.

До 01.01.17 г. стр. 21 могла быть заполнена как в общей декларации по НДС (с отметкой «0110»), так и в спецрежимной (с отметками «0121 — 0123» и «0130»). Следовательно, на первый взгляд кажется, что все спецрежимщики должны ознакомиться с этим приложением.

На самом деле это не совсем так.

Часть спецрежимщиков могла действительно его заполнять и раньше. Дело в том, что у них могло возникнуть ОЗ в общей декларации по НДС. И тогда они расшифровали его в приложении Д2.

В то же время у значительной части сельхозпредприятий ОЗ в общей декларации никогда не возникало. Кроме сельхоздеятельности у них другой деятельности практически не было. Что же касается ОЗ, которое возникало в спецрежимной НДС-декларации, то его в приложении Д2 они не расшифровывали.

Об этом прямо говорил п. 11 разд. III Порядка № 21*. В нем указано, что расшифровывать суммы ОЗ нужно только в том случае, когда ОЗ возникало в общей декларации по НДС (с отметкой «0110»). Если же речь идет об ОЗ, которое фигурирует в спецрежимной декларации, то его расшифровывать в приложении Д2 не нужно. То есть приложение Д2 вместе со спецрежимной декларацией по НДС не подается.

* Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21

Объясняется такая выборочность самой сутью приложения Д2. Заполнять его нужно только для того, чтобы сообщить налоговикам, как образовалась сумма ОЗ в декларации по НДС. А налоговики, в свою очередь, опираясь на эти данные, отслеживали, имеет ли право плательщик НДС из суммы ОЗ, которая фигурирует в стр. 21 НДС-декларации, заявить хотя бы что-то к бюджетному возмещению (далее — БВ).

Суммы ОЗ, которые были задекларированы в спецрежимной декларации по НДС, аграрии заявить к БВ не имели права. А потому и контролировать, когда и почему возникло ОЗ в спецрежимных НДС-декларациях, смысла не было.

Теперь же аграрии подают одну общую декларацию, поэтому деться от приложения Д2 им некуда.

Кроме того, следует помнить: при подаче последней спецрежимной декларации по НДС у аграриев могло возникнуть ОЗ по одному или нескольким видам сельхоздеятельности. После отмены спецрежима сельхозпредприятия не утратили такое ОЗ, а должны были перенести его в отчетность следующего отчетного периода, в которой отражаются расчеты с бюджетом ( п. 50 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Следовательно, ОЗ, которое было сформировано в спецдекларации по НДС (стр. 21) за последний период пребывания на спецрежиме (за декабрь 2016 года/IV квартал 2016 года), аграрии перенесли в общую НДС-декларацию (стр. 16.1) за первый отчетный период 2017 года (за январь или I квартал 2017 года). Учитывая эти суммы, у многих аграриев в общей декларации по НДС за первый отчетный период 2017 года будет задекларировано ОЗ в стр. 21, которое следует расшифровать в приложении Д2.

О том, как это сделать, поговорим дальше.

Заполняем приложение Д2

Если при заполнении декларации по НДС за январь 2017 года у вас возникло ОЗ в стр. 21, то вам нужно его расшифровать в приложении Д2. То есть вам следует детально расписать «переходную» сумму ОЗ (она засчитывается в состав НК следующего периода).

К сведению! Переходный «минус» в приложении Д2 на сегодня достаточно расписать только по периодам (!) его возникновения. Мучаться с детальными расшифровками ОЗ (по контрагентам и оплатам) «внутри» каждого периода больше не нужно. Такие расшифровки сохранили только для «возмещенцев» в обновленном приложении Д3.

Что касается непосредственно заполнения этого приложения, то к сожалению, на сегодня порядка его заполнения не существует. Поэтому, заполняя его, придется ориентироваться на логику и разъяснение налоговиков ( письма от 22.07.16 г. № 15908/6/99-99-15-03-02-15 и от 22.07.16 г. № 24830/7/99-99-15-03-02-17).

Приступим к заполнению.

Переходный «минус» из стр. 21 декларации нужно расшифровать в хронологическом порядке возникновения сумм ОЗ. То есть «свежайшее» ОЗ попадает в первую строку, а более «старое» — в строки ниже. Тем самым вы будто раскручиваете сумму из стр. 21, двигаясь от текущего отчетного периода к более ранним.

С самым простым разобрались. Приступим к сложному.

Нужно выяснить: какая сумма ОЗ и в каком периоде возникла?

Дело в том, что ни в одном нормативно-правовом акте не указано, в какой очередности происходит погашение НО отчетного периода. Сначала происходит погашение НО за счет ОЗ прошлых периодов, а потом учитывается НК отчетного периода, или наоборот — сначала НК текущего периода, а потом ОЗ предыдущих периодов.

Поскольку оба подхода к погашению НО имеют право на жизнь, то существует два основных варианта заполнения приложения Д2.

1. Традиционный. Согласно этому подходу к НО отчетного периода сначала погашаются НК этого периода, а потом ОЗ прошлых периодов. То есть выходит, что ОЗ может возникнуть только тогда, когда «чистая» сумма НК (без учета ОЗ прошлых периодов) будет больше, чем НО этого периода. То есть когда выполняется неравенство:

(стр. 17 - стр. 16.1) > стр. 9

Разница этих показателей и будет давать сумму ОЗ, возникшую в отчетном периоде (ОЗ_пер). Таким образом, показатель ОЗ_пер можем рассчитать по формуле:

ОЗ_пер = (стр. 17 - стр. 16.1) - стр. 9

Именно эта сумма может быть отражена в приложении Д2 как ОЗ такого отчетного периода.

Если сумма «чистого» НК будет меньше чем размер НО этого периода, то ОЗ не возникает, а наоборот, сумма НО «съедает» часть ОЗ самого старого предыдущего периода.

После того как вы определите, в каких периодах у вас возникло первичное ОЗ, вам нужно отнять от самого старого ОЗ сумму НО тех периодов, в которых «чистый» НК не превысил НО.

Покажем это на примере (см. табл. 1).

Таблица 1. Алгоритм расчета ОЗ при традиционном подходе

2. Современный. Этот подход опирается на последнюю позицию налоговиков, озвученную в письме ГФСУ от 22.07.16 г. № 15908/6/99-99-15-03-02-15. В нем контролеры предлагают уменьшать НО текущего периода на сумму НК в хронологическом порядке его возникновения: от более старого до самого нового. То есть первыми нужно уменьшить НО отчетного периода на сумму самого «старого» ОЗ.

При этом подходе сумма ОЗ отчетного периода будет определяться по такому принципу:

• если остаток ОЗ (ряд. 21) не превышает «чистую» сумму НК отчетного периода (стр. 17 - стр. 16.1), то считаем, что вся сумма ОЗ возникла в отчетном периоде;

• если остаток ОЗ превышает «чистую» сумму НК отчетного периода, то считаем, что в этом периоде возникла сумма ОЗ в размере чистой суммы НК (стр. 17 - стр. 16.1). Остаток ОЗ сформирован в предыдущих отчетных периодах. Его распределяем между этими периодами по такому же принципу.

Рассмотрим, как повлияет такой подход на заполнение приложения Д2 по условиям вышеприведенного примера (табл. 2).

Таблица 2. Алгоритм расчета ОЗ при современном подходе

Если пользоваться традиционным подходом (сначала НО уменьшать на текущий НК без учета ОЗ предыдущих периодов), то из периода в период будет тянуться «старый» минус. Это будет длиться, пока текущие НО не перекроют и текущий НК, и «старый» минус.

Если же пользоваться современным подходом (текущие НО погашать в первую очередь за счет остатков ОЗ прошлых периодов), то в приложении Д2 постоянно будут обновляться данные за счет появления свежего «минуса».

Также несколько слов скажем о спецстроке приложения Д2. В ней указывают сумму ошибочно и излишне уплаченных денежных средств**, которая, возможно, была у вас на 01.07.15 г. на бюджетном счете и которая увеличила ( п.п. 3 п. 34 подразд. 2 разд. XX НКУ):

** Если до этого за счет нее не погасили НО текущего или предыдущих периодов.

• размер РЛ;

• сумму ОЗ, которая сложилась по результатам июля/III квартала 2015 года.

Расшифровывать ее отдельно в таблице не нужно.

Учитываем данные приложения ДС10

Как видим, не все так страшно. В то же время, поскольку речь идет об агропредприятиях, то обратим внимание на одну особенность заполнения приложения Д2.

Дело в том, что в спецдекларации аграрии отражали сводный учет НДС по трем видам деятельности.

При этом по результатам каждой отдельной деятельности могли возникнуть разные результаты. Например, по операциям с зерновыми задекларирована сумма НО к уплате, а по животноводству — ОЗ. В таком случае в декларации отражали развернутый НДС-результат. В одной спецдекларации указывали сумму НДС к уплате (стр. 18.1 и 18.2) и сумму ОЗ (стр. 21).

Учитывая это, для заполнения приложения Д2 вы должны брать не данные из спецдекларации, а данные из приложения ДС10 в разрезе отдельных видов деятельности, по которым фигурирует ОЗ.

Чтобы вам было более легко проводить расчеты, отметим, что в приложении ДС10 по каждой отдельной таблице в:

• стр. 4 отражали данные об НО отчетного периода. То есть те данные, которые указаны в стр. 9 общей декларации.

• стр. 12 — НК отчетного периода;

• стр. 11.1 — ОЗ прошлых периодов;

• стр. 14 — ОЗ отчетного периода, который переносится на прошлые периоды.

К сведению! В каждой таблице приложения ДС10 ОЗ могло возникнуть в разные периоды. Поэтому для расчета нужно брать данные из каждой отдельной таблицы, начиная с разных начальных периодов.