Додаток Д2 до ПДВ-декларації: як його заповнюють аграрії

Аграрії і додаток Д2

Щоб зрозуміти, чому перед аграріями постала проблема заповнення додатка Д2 до ПДВ-декларації, слід заглибитись в історію.

Додаток Д2 є довідкою про суму від’ємного значення (далі — ВЗ) звітного (податкового) періоду, яка зараховується до складу податкового кредиту (далі — ПК) наступного звітного (податкового) періоду.

Нагадаємо, що сума ВЗ, яка переноситься на наступний період, у декларації з ПДВ зазначається у ряд. 21.

До 01.01.17 р. ряд. 21 міг бути заповнений як у загальній декларації з ПДВ (з позначкою «0110»), так і в спецрежимній (з позначками «0121 — 0123» і «0130»). Отже, на перший погляд здається, що всі спецрежимники мають бути знайомі із цим додатком.

Насправді, це не зовсім так.

Частина спецрежимників могла і справді його заповнювати раніше. Річ у тому, що у них могло виникнути ВЗ у загальній декларації з ПДВ. І тоді вони розшифровували його у додатку Д2.

Водночас у значної частини сільгосппідприємств ВЗ у загальній декларації ніколи не виникало. Окрім сільгоспдіяльності, у них іншої діяльності практично не було. Що ж стосується ВЗ, яке виникало у спецрежимній ПДВ-декларації, то його у додатку Д2 вони не зобов’язані були розшифровувати.

Про це прямо говорив п. 11 розд. III Порядку № 21*. У ньому вказано, що розшифровувати суми ВЗ потрібно тільки в тому випадку, коли ВЗ виникало у загальній декларації з ПДВ (з позначкою «0110»). Якщо ж мова іде про ВЗ, що фігурує в спецрежимній декларації, то його розшифровувати у додатку Д2 не потрібно. Тобто додаток Д2 разом зі спецрежимною декларацією з ПДВ не подається.

* Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну від 28.01.16 р. № 21.

Пояснюється така вибірковість обов’язку подання додатка Д2 самою суттю цього додатка. Заповнювати додаток Д2 потрібно тільки для того, щоб повідомити податківцям, як утворилася сума задекларованого ВЗ у декларації з ПДВ. А податківці, у свою чергу, спираючись на ці дані, відстежували, чи має право платник ПДВ із суми ВЗ, яка фігурує в ряд. 21 ПДВ-декларації, заявити хоча б щось до бюджетного відшкодування (далі — БВ).

Суми ВЗ, що були задекларовані у спецрежимній декларації з ПДВ, аграрії заявити до БВ не мали права. А тому і контролювати, коли і чому виникло ВЗ у спецрежимних ПДВ-деклараціях, сенсу не було.

Тепер же після того, як з 01.01.17 р. аграрії подають тільки одну загальну декларацію, то дітися від додатка Д2 їм нікуди.

Крім того, слід пам’ятати: при поданні останньої спецрежимної декларації з ПДВ у аграріїв могло виникнути ВЗ по одному або декількох видах сільгоспдіяльності. Після скасування спецрежиму сільгосппідприємства не втратили таке ВЗ, а мали перенести його до податкової звітності наступного звітного (податкового) періоду, в якій відображаються розрахунки з бюджетом ( п. 50 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ).

Отже, ВЗ, яке було сформоване у спецрежимній декларації з ПДВ (ряд. 21) за останній період перебування на спецрежимі (за грудень 2016 року / IV квартал 2016 року), аграрії перенесли до загальної ПДВ-декларації (у ряд. 16.1) за перший звітний період 2017 року (за січень чи І квартал 2017 року). Враховуючи ці суми, у багатьох сільгосппідприємств у загальній декларації з ПДВ за перший звітний період 2017 року буде задекларовано ВЗ у ряд. 21, яке слід розшифрувати у додатку Д2.

Про те, як це зробити, поговоримо далі.

Заповнюємо додаток Д2

Якщо при заповненні декларації з ПДВ за січень 2017 року у вас виникло ВЗ у ряд. 21, то вам потрібно його розшифрувати у додатку Д2. Тобто вам слід детально розписати «перехідну» суму ВЗ (суму ВЗ, яка зараховується до складу ПК наступного звітного періоду).

До відома! Перехідний «мінус» у додатку Д2 на сьогодні досить розписати тільки за періодами (!) його виникнення. Мучитися з детальними розшифровками ВЗ (за контрагентами та оплатами) «всередині» кожного періоду більше не доведеться. Такі розшифровки зберегли тільки для «відшкодуванців» в оновленому додатку Д3.

Що стосується безпосереднього заповнення цього додатка, то на жаль, на сьогодні порядку його заповнення не існує. Тому заповнюючи цей додаток, доведеться орієнтуватися на логіку і роз’яснення самих податківців (листи ДФСУ від 22.07.16 р. № 15908/6/99-99-15-03-02-15 та від 22.07.16 р. № 24830/7/99-99-15-03-02-17).

Приступимо до заповнення.

Перехідний «мінус» із ряд. 21 декларації потрібно розшифровувати у хронологічному порядку виникнення сум ВЗ. Тобто «найсвіжіше» ВЗ потрапляє до першого рядка, а більш «старе» — до рядків нижче. Тим самим ви ніби розкручуєте суму з ряд. 21, рухаючись від поточного звітного періоду до більш ранніх.

З найлегшим розібралися. Перейдемо до складного.

Потрібно з’ясувати: яка сума ВЗ, і в якому періоді виникла?

Справа в тому, що в жодному нормативно-правовому акті не вказано, в якій черговості відбувається погашення ПЗ звітного періоду. Спочатку відбувається погашення ПЗ за рахунок ВЗ минулих періодів, а потім враховується ПК звітного періоду, чи навпаки — спочатку ПК поточного періоду, а потім ВЗ попередніх періодів.

Оскільки обидва підходи до погашення ПЗ мають право на життя, то існує два основних варіанти заповнення додатка Д2.

1. Традиційний. За цим підходом ПЗ звітного періоду спочатку погашаються ПК цього періоду, а потім ВЗ минулих періодів. Тобто виходить, що ВЗ може виникнути тільки тоді, коли «чиста» сума ПК (без урахування ВЗ минулих періодів) буде більша, ніж ПЗ цього періоду. Тобто коли виконується нерівність:

(ряд. 17 - ряд 16.1) > ряд. 9.

Різниця цих показників і буде давати суму ВЗ, що виникла у звітному періоді (ВЗ_пер). Таким чином, показник ВЗ_пер можемо розрахувати за формулою:

ВЗ_пер = (ряд. 17 - ряд 16.1) - ряд. 9.

Саме ця сума може бути відображена у додатку Д2 як ВЗ такого звітного періоду.

Якщо сума «чистого» ПК буде менша за розмір ПЗ цього періоду, то ВЗ не виникає, а навпаки сума ПЗ «з’їдає» частину ВЗ найстарішого попереднього періоду.

Після того як ви визначите, в яких періодах у вас виникло первісне ВЗ, вам потрібно відняти від найстарішого ВЗ суму ПЗ тих періодів, у яких «чистий» ПК не перевищив ПЗ.

Покажемо це на прикладі (див. табл. 1).

Таблиця 1. Алгоритм розрахунку ВЗ при традиційному підході

2. Сучасний. Цей підхід спирається на останню позицію податківців, озвучену у листі ДФСУ від 22.07.16 р. № 15908/6/99-99-15-03-02-15. У ньому контролери пропонують зменшувати ПЗ поточного періоду на суму ПК у хронологічному порядку його виникнення, — від давнішого до найновішого. Тобто першими потрібно зменшити ПЗ звітного періоду на суму «найстарішого» ВЗ.

При цьому підході сума ВЗ звітного періоду буде визначатись за таким принципом:

• якщо залишок ВЗ (ряд. 21) не перевищує «чисту» суму ПК звітного періоду (ряд. 17 - ряд. 16.1), то вважаємо що вся сума ВЗ виникла у звітному періоді;

• якщо залишок ВЗ перевищує «чисту» суму ПК звітного періоду, то вважаємо, що у цьому періоді виникла сума ВЗ у розмірі чистої суми ПК (ряд. 17 - ряд. 16.1). Решта ВЗ сформована у попередніх звітних періодах. Її розподіляємо між цими періодами за таким само принципом.

Розглянемо, як вплине такий підхід на заповнення додатка Д2 за умовами вищенаведеного прикладу (табл. 2).

Таблиця 2. Алгоритм розрахунку ВЗ при сучасному підході

Якщо користуватись традиційним підходом (спочатку ПЗ зменшувати на поточний ПК без урахування ВЗ попередніх періодів), то з періоду в період тягнутиметься «старий» мінус. Це триватиме доти, доки поточні ПЗ не перекриють і поточний ПК, і «старий» мінус.

Якщо ж користуватись сучасним підходом (поточні ПЗ погашати в першу чергу за рахунок наявних залишків ВЗ минулих періодів), то в додатку Д2 постійно оновлюватимуться дані за рахунок появи свіжого «мінуса».

Також декілька слів скажемо про спецрядок додатка Д2. У ньому необхідно зазначити ту суму помилково та надміру сплачених грошових коштів**, яка, можливо, була у вас станом на 01.07.15 р. на бюджетному рахунку і яка збільшила ( п.п. 3 п. 34 підрозд. 2 розд. XX ПКУ):

** Якщо до цього за рахунок неї не погасили ПЗ поточного або попередніх періодів.

• розмір РЛ;

• суму ВЗ, що склалася за результатами липня / III кварталу 2015 року.

Розшифровувати її окремо в таблиці не потрібно.

Враховуємо дані додатка ДС10

Як бачимо, не все так страшно, як здається на перший погляд. Водночас оскільки мова йде про аграрні підприємства, то тут слід звернути увагу на одну особливість, яку слід враховувати при заповненні додатка Д2.

Річ у тому, що у спецрежимній декларації з ПДВ аграрії відображали зведений облік ПДВ по трьох видах діяльності: операції із зерново-технічними культурами, продукцією тваринництва та іншими сільськогосподарськими товарами/послугами.

При цьому за результатами кожної окремої діяльності міг виникнути різний результат. Наприклад, за операціями із зерновими культурами задекларовано суму ПЗ до сплати, а по тваринництву ВЗ. В такому випадку в декларації аграрії відображали розгорнутий ПДВ-результат. В одній спецрежимній ПДВ-декларації могла бути вказана як сума ПДВ до сплати у ряд. 18.1 та 18.2, так і сума ВЗ у ряд. 21.

Враховуючи це, для заповнення додатка Д2 ви маєте брати не дані із спецрежимної декларації, а дані з додатка ДС10 в розрізі окремих видів діяльності, за якими фігурує ВЗ за відповідний період.

Щоб вам було легше проводити розрахунки, зазначимо, що у додатку ДС10 по кожній окремій таблиці:

• у ряд. 4 відображали дані про ПЗ звітного періоду. Тобто ті дані, що вказані у ряд. 9 загальної декларації;

• у ряд. 12 вказували ПК звітного періоду;

• у ряд. 11.1 — ВЗ минулих періодів,

• у ряд. 14 — ВЗ звітного періоду, що переноситься на минулі періоди.

До відома! У кожній окремій таблиці додатка ДС10 ВЗ могло виникнути в різні періоди. Тому для розрахунку потрібно брати дані з кожної окремої таблиці, починаючи з різних початкових періодів.