Еще в далеком 2015 году у плательщиков НДС — экспортеров возник вполне резонный вопрос: какую ставку НДС применять к сумме превышения себестоимости самостоятельно изготовленных товаров над фактической ценой их поставки?
Налоговики ответили: ставку НДС 20 %. По их мнению, разница между стоимостью экспортируемых товаров и ценой их приобретения не формирует стоимости экспортируемого товара. Следовательно, облагается налогом по обычной ставке НДС 20 % (письма ГФСУ от 10.08.15 г. № 16878/6/99-99-19-03-02-15 и от 07.09.15 г. № 19090/6/99-99-19-03-02-15).
С наступлением 2016 года ситуация не изменилась (письма ГФСУ от 26.01.16 г. № 1389/6/99-99-19-03-02-15 и от 27.04.16 г. № 9529/6/99-99-15-03-02-15).
Не спасли даже выводы ВАдСУ, ставшего на сторону плательщиков НДС (постановление ВАдСУ от 22.03.16 г. по делу № К/800/48575/15 // «БН», 2016, № 21, с. 9).
И теперь лед тронулся! ГФСУ под влиянием решений, принятых судебными органами, сдала позиции. В комментируемом письме контролеры вынуждены признать:
1. При осуществлении в 2015 году «дешевых» экспортных операций:
• необходимо было применять ставку НДС 0 %;
• при этом доначислять налоговые обязательства и составлять вторую налоговую накладную на сумму превышения не следовало.
2. Все ранее предоставленные ответы о порядке определения базы обложения НДС экспортных операций, осуществляемых в период с 01.01.15 г. до 31.12.15 г., нужно использовать в части, не противоречащей положениям комментируемого письма.
А как же экспортные операции 2016 года?
В 2016 году поменялась только «точка отсчета» для минбазы, а порядок обложения НДС разницы должен быть такой же «нулевой».