В комментируемом письме фискалы рассказали, в каких случаях налоговый агент должен удержать НДФЛ, военный сбор (ВС) и ЕСВ при выплате доходов физлицу-предпринимателю (ФЛП).
1. Если ФЛП предоставит копию документа, подтверждающего его госрегистрацию как субъекта предпринимательской деятельности, налоговый агент не должен удерживать НДФЛ при выплате дохода такому лицу. Это предусмотрено в п. 177.8 НКУ.
Внимание! Данное правило не применяется, в случае если будет установлено, что отношения по ГП-договору фактически считались трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю.
2. При выплате доходов физлицу — плательщику ЕН налоговый агент не удерживает НДФЛ. И все по причине того, что доходы физлица — плательщика ЕН, полученные в результате осуществления хоздеятельности и уже попавшие под обложение ЕН, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода физлица ( п. 292.9 НКУ).
3. Сумма средств, выплачиваемая юрлицом ФЛП, не является базой начисления ЕСВ, если выполняемые им работы (предоставленные услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в Едином госреестре.
В противном случае работодатели-юрлица начисляют ЕСВ ФЛП на сумму вознаграждения (дохода) по ГП-договорам в размере 22 %.
4. С сумм роялти, выплаченного ФЛП, налоговый агент обязан удержать НДФЛ и ВС.
Дело в том, что непредпринимательские доходы ФЛП облагают налогами по общим правилам ( п. 177.6 НКУ). При этом роялти облагают по «дивидендным» правилам ( п.п. 170.3.1 НКУ). А любой резидент, начисляющий дивиденды (роялти), является налоговым агентом ( п.п. 170.5.2 НКУ).
У ФЛП — плательщиков ЕН в предпринимательский доход не попадают полученные пассивные доходы, в том числе в виде роялти ( ч. 1 п. 292.1 НКУ). Поэтому их облагают по общим правилам.