НДФЛ и военсбор с зарплаты работников
Без примера здесь не обойтись. Допустим, предприниматель начислил работникам зарплату — 10000 грн. Из них выплатил 8050 грн., а остальные 1950 грн. удержал и перечислил в бюджет (НДФЛ и военсбор). Какую сумму ставить в расходы?
Ответ: 10000 грн., т. е. начисленную зарплату без вычета НДФЛ и военсбора. Основание для отражения таких расходов — п.п. 177.4.2 НКУ.
Как видите, НДФЛ и военсбор, удержанные из зарплаты работников, попадают в расходы в составе «грязной» зарплаты. Отдельно учитывать их в составе расходов не нужно.
НДФЛ «за себя»
НДФЛ, уплаченный предпринимателем со своих доходов (авансовые платежи в течение года и окончательный расчет по итогам года), к сожалению, в расходы ставить нельзя.
Такой запрет прямо прописан в п.п. 177.4.3 НКУ.
Военсбор «за себя»
Если по НДФЛ в п.п. 177.4.3 НКУ прямо сказано, что его «расходить» нельзя, то по военсбору такой оговорки нет.
Подпункт 177.4.3 НКУ разрешает включать в расходы любые налоги и сборы, связанные с ведением хоздеятельности, за исключением: НДС, НДФЛ с предпринимательских доходов, акциза, налога на имущество.Как видите, военсбора среди исключений нет. Но налоговики против.
В консультации из категории 104.05 ЗІР ГФСУ они заявили, что военсбор в расходы включать нельзя. Очевидно, логика такая, что раз правила уплаты военсбора такие же, как и у НДФЛ (п.п. 1.4 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ), то и ограничения по расходам те же…
ЕСВ с зарплаты наемных работников и «за себя»
Тут все довольно просто. В п.п. 177.4.3 НКУ прямо указано, что предприниматель имеет право включать в расходы уплаченный ЕСВ. Поэтому ЕСВ, который вы начисляете на зарплату работников, можно записывать в расходы в день его уплаты (гр. 7 Книги учета доходов и расходов).
Что же касается ЕСВ, который вы уплачиваете по окончании года со своего чистого дохода, то его тоже можно включить в расходы на момент уплаты! Тот факт, что этот платеж связан с доходом прошлого года, роли не играет.
Тут все дело в том, что в п.п. 177.4.3 НКУ по поводу ЕСВ есть специальная оговорка: он включается в расходы «в размерах и порядке, установленных законом». А раз закон требует платить ЕСВ по окончании года (ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ), значит, и расходы отражаем по факту оплаты*.
* Подробно эту ситуацию мы рассматривали в статье «Расходы общесистемщика: можно ли учесть ЕСВ?» («БН», 2017, № 18, с. 40).
С этим, кстати, не спорят и налоговики (консультация в категории 104.05 ЗІР ГФСУ).
Впрочем, они не возражают против того, что если вы заплатите ЕСВ заранее (до конца года), то ЕСВ-платеж можно будет поставить в расходы в отчетном году.
НДС
Неплательщики НДС отдельно этот налог не выделяют, поэтому он идет в расходы в стоимости купленных товаров.
А вот плательщики НДС и доходы, и расходы отражают без НДС (п. 177.3 НКУ). При этом уплаченную в бюджет сумму НДС (через НДС-счет) в расходы ставить нельзя. Ведь п.п. 177.4.3 НКУ прямо запрещает относить на расходы уплату НДС. При этом очевидно, что и средства, «зависшие» на НДС-счете, в расходы предприниматель также отнести не может.
Ведь это вообще не расходы (у предприятий такие средства учитываются на субсчете 315).
Акциз
С 01.01.17 г. «розничный» акциз не идет ни в доходы, ни в расходы предпринимателя (пп. 177.3.1 и 177.4.3 НКУ).«Левотопливный» акциз не попадет в расходы «благодаря» запрету из п.п. 177.4.3 НКУ на включение в расходы любого акцизного налога.
Плата за землю
Раньше в расходы можно было с горем пополам поставить арендную плату за землю, а вот налог на землю — нельзя. Но с 01.01.17 г. ни арендная плата, ни налог на землю в расходы больше не включаются.
Это потому, что налог на имущество запрещено ставить в расходы (п.п. 177.4.3 НКУ), а плата за землю как раз и является разновидностью этого налога (п.п. 265.1.3 НКУ).
Налог на недвижимость
Налог на недвижимость, во-первых, уплачивается от имени физлица, а не предпринимателя, даже если недвижимость используется в предпринимательской деятельности (категория 106.01 ЗІР ГФСУ).
А во-вторых, это разновидность налога на имущество, который предпринимателям, в принципе, запрещено ставить в состав расходов (пп. 177.4.3 и 265.1.1 НКУ).
Поэтому в расходах его не учитываем.
Транспортный налог
Это тоже представитель налога на имущество, который запрещено ставить в расходы (пп. 177.4.3 и 265.1.2 НКУ). Поэтому в расходах предпринимателя ему места нет.
Эконалог и рентная плата
Если вы уплачиваете эконалог или рентную плату за воду, недра, лес и т. п., то такие платежи можно поставить в расходы на основании п.п. 177.4.3 НКУ.
Ведь среди запрещенных налогов они не упомянуты. Эконалог и рентная плата в общем случае уплачиваются раз в квартал, поэтому в расходы (гр. 8 Книги учета доходов и расходов) их ставим по факту уплаты.
Что же касается оплаты за IV квартал, которая по факту происходит уже в следующем году, то, на наш взгляд, ее можно учесть в расходах текущего года, ведь таков порядок уплаты данного налога.
Турсбор и парковочный сбор
Несмотря на то, что эти сборы указаны в разд. XII НКУ, они не относятся к налогу на имущество (ст. 265 НКУ).
Значит, если предприниматель является плательщиком турсбора или парковочного сбора, он может включить его в расходы на основании п.п. 177.4.3 НКУ.
