Вопрос довольно сложный, поэтому будем рассматривать его поэтапно.
Перемещение через границу. Прежде всего тут нужно разделить:
1. Операции, связанные с перемещением товаров через границу.
Как нам известно, товары, требующие ремонта за границей, были помещены в режим переработки за пределами Украины. При таких обстоятельствах плательщику НДС достаточно было уплатить таможенную пошлину (ч. 2 ст. 164 ТКУ*).
* Таможенный кодекс Украины от 13.03.12 г. № 4495-VI.
При этом операция по вывозу товара попадает под полное условное освобождение НДС ( п. 206.13 НКУ).
При возврате отремонтированных товаров действуют свои правила. Учитывая то, что ремонт товаров был негарантийным, операция возврата будет:
• частично освобождена от обложения таможенными платежами (ч. 3 ст. 168 ТКУ);
• частично освобождена и от уплаты от НДС ( п.п. 206.2.3 НКУ). Заплатить придется только положительную разницу между суммами налога, рассчитанными исходя из базы налогообложения вывезенного и обратно ввезенного товара ( п.п. 206.2.3 НКУ).
А значит, предприятие все сделало правильно. В ТД были отражены налоговые обязательства (НО) из разницы - 100 евро.
2. Операции по предоставлению ремонтных услуг нерезидентом.
Услуги нерезидента по ремонту товара за пределами таможенной территории Украины пройдут мимо НДС-учета заказчика. Ведь п.п. «г» п.п. 186.2.1 НКУ устанавливает, что для услуг (в том числе ремонтных), связанных с движимым имуществом, место поставки услуг определяется по месту их фактической поставки.
Соответственно, «заграничный» ремонт товаров не подпадает под объект обложения НДС ( п.п. «б» п. 185.1 НКУ, категория 101.19 ЗІР ГФСУ). Более того, такую операцию даже не нужно отражать в декларации по НДС и детализировать в приложении Д6 (категория 101.23 ЗІР ГФСУ).
Налоговый кредит (НК). Скажем сразу: ст. 198 НКУ не содержит никаких ограничений или дополнительных условий на включение сумм НДС, уплаченных на таможне при ввозе товаров, помещенных в режим переработки.
А это значит, здесь действуют общие правила:
• право на НК у плательщика НДС возникает на дату уплаты «импортных» НО (абзац четвертый п. 198.2 НКУ). При этом НК может быть отражен только по дате завершения процедуры таможенного оформления с соответствующим проставлением отметок в ТД (п. 201.12 НКУ);
• НК отражаем исключительно в периоде возникновения права на него (письмо ГФСУ от 05.10.15 г. № 21058/6/99-99-19-03-02-15);
• в НК попадет лишь сумма НДС, уплаченная на таможне при ввозе отремонтированных товаров (категория 101.07 ЗІР ГФСУ);
• «импортный» НК указываем в строках 11.1 или 11.2 НДС-декларации (в приложении Д5 данные не расшифровываем).
Бухучетные нюансы. А вот куда отнести затраты по вывозу и ввозу отремонтированного товара? Все будет зависеть от того, как классифицировать этот товар.
1. Товар принадлежит плательщику НДС.
В таком случае, следуя п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы», расходы, связанные с вывозом и ввозом таких товаров, включите в их первоначальную стоимость.
2. Товары, которые были возвращены плательщику НДС покупателем (в рамках гарантийных обязательств).
Затраты, понесенные на вывоз/ ввоз таких товаров:
• либо списываем сразу на счет 93 «Расходы на сбыт» (если гарантийный резерв не был создан);
• либо за счет гарантийного резерва (подробнее — в «БН», 2016, № 14, с. 19). Прямо в расходы могут попасть лишь затраты на ремонт сверх суммы созданного обеспечения.
