Ни для кого не секрет, что налоговики еще с докодексных времен придерживаются мнения: по прошествии 1095 дней с момента продажи товара (получения предоплаты) поставщик не может корректировать налоговые обязательства.
Конечно же, такие требования необоснованны. Ведь срок, установленный в п. 102.1 НКУ (на который ссылаются контролеры в своих рассуждениях), никакого отношения к возврату товаров/предоплат не имеет («БН», 2015, № 43, с. 36). Это подтверждала даже судебная практика (определения ВАдСУ от 02.06.14 г. № К/800/17020/14, от 04.11.15 г. № К/800/49258/14 и от 18.02.16 г. № К/800/11558/13).
Да и у самих фискалов порой «проскакивали» похожие мысли (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 28.04.16 г. № 9957/10/26-15-12-01-18 // «БН», 2016, № 20, с. 5).
Однако в большинстве случаев они все же предпочитали следовать методу запрета НО-корректировок. Не отступили фискалы от своей позиции и в комментируемом письме. Да и зачем им это делать?
Ведь если заглянуть в п. 6 Порядка № 1246*, то можно найти там ограничение по срокам регистрации «старых» налоговых накладных (НН), выписанных до 01.02.15 г., которые в свое время не попали в ЕРНН. Данная норма позволяет зарегистрировать расчет корректировки (РК) лишь к тем НН, которые одновременно соответствуют следующим условиям:
• на момент оформления они не подлежали регистрации в ЕРНН;
• с даты их составления не прошли сроки давности, прописанные в ст. 102 НКУ. То есть те самые 1095 дней.
Но как тогда отразить возвратные операции? В таких случаях налоговики рекомендовали продавцу рассматривать операцию по возврату товаров/предоплаты не как непосредственно возврат согласно ст. 192 НКУ, а как отдельную операцию по продаже (категория 101.15 ЗІР ГФСУ).
В результате продавец получает налоговый кредит (НК) (вместо уменьшения НО), а покупатель начисляет НО (вместо уменьшения НК). К сожалению, такой прием хорошо работает, только если речь идет о возврате товаров.
В комментируемом письме фискалы показали, как применить описанный выше метод, если по прошествии 1095 дней стороны договариваются об увеличении суммы компенсации.
Позиция налоговиков: поставщику следует составить дополнительную НН и зарегистрировать ее в ЕРНН. Но с определением суммы, которую нужно вписать в НН, налоговики что-то намудрили. Они говорят, что рассчитать ее нужно исходя из превышения увеличенной цены над «суммой полученной предоплаты за товар».
Если товар не поставлен («старая» НН составлена на предоплату), то основания для составления дополнительной НН возникнут только после получения доплаты, а не пересмотра цены.
Если же первым событием была отгрузка товара, то при пересмотре цены действительно возникнут основания для составления РК. И его, в принципе, можно заменить дополнительной НН, как рекомендуют налоговики. Но составить ее нужно на разницу между новой и первоначальной стоимостью такого товара.
К сожалению, по поводу порядка заполнения такой НН налоговики ничего не сказали. На наш взгляд, тут только один вариант: в гр. 2 — 6 раздела Б такой НН указать данные о ранее поставленных товарах (с учетом современных требований — коды УКТ ВЭД), а в гр. 7 «Ціна постачання одиниці товару/ послуги без урахування ПДВ» указать разницу между новой и старой ценой.
Конечно, это идет вразрез с п.п. 5 п. 16 Порядка № 1307**. Поэтому желательно согласовать свои действия с покупателем, чтобы он на вас не жаловался, ведь ошибка не критична («БН», 2017, № 22, с. 34).
** Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307.
Обратите внимание! Если «старая» НН была зарегистрирована в ЕРНН, то к ней можно составить РК после 1095 дней в обычном порядке и зарегистрировать его в ЕРНН. Ведь п. 6 Порядка № 1246 на такие НН и РК не распространяется.
