В комментируемом письме ГФСУ ответила на вопрос — нужно ли начислять «компенсирующие» налоговые обязательства (НО) согласно п. 198.5 НКУ при списании недостач и/или порчи продукции, подпадающей под «угольную» льготу согласно п. 45 подразд. 2 разд. XX НКУ.
Ситуация действительно интересная. Ведь при осуществлении такой операции:
• с одной стороны — плательщик НДС должен выполнить требование п. 198.5 НКУ и начислить «компенсирующие» НО, так как «испорченная» продукция уже не может использоваться в его хоздеятельности;
• с другой — п. 45 подразд. 2 разд. ХХ НКУ освобождает плательщика НДС от обложения НДС поставок угля и/или продуктов его обогащения, попадающих под действие п. 45 подразд. 2 разд. XX НКУ.
При этом в НКУ приведен единственный случай, когда эти две нормы не пересекаются (т. е. не нужно начислять НО по п. 198.5 НКУ) — когда суммы «входного» НДС по «угольной продукции» были включены в налоговый кредит до начала применения «угольной» льготы.
Для остальных случаев исключений нет. Поэтому налоговики приходят к выводу: если предприятие списывает недостачи и/или порчу готовой продукции (в том числе принадлежащей к товарным позициям, указанным в п. 45 подразд. 2 разд. XX НКУ), в связи с чем такая продукция не может быть реализована покупателям и признается такой, которая не может быть использована в хоздеятельности плательщика НДС, то такой плательщик НДС обязан:
• начислить «компенсирующие» НО согласно п. 198.5 НКУ, исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ (цены приобретения или обычных цен);
• на сумму таких НО составить не позднее последнего дня отчетного периода и зарегистрировать в ЕРНН сводную налоговую накладную.
