С 01.01.17 г. ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ) для доходов в виде дивидендов по акциям и/или инвестиционным сертификатам, корпоративным правам, начисленным нерезидентами, институтами совместного инвестирования и субъектами хозяйствования, которые не являются плательщиками налога на прибыль, установлена в размере 9 %.
Такая ставка введена задним числом (15.04.17 г.) после вступления в силу Закона Украины от 23.03.17 г. № 1989-VIII (ср. ). О том, как провести перерасчет НДФЛ, начисленного с дивидендов, исчисленных с начала года по ставке 18 %, мы рассказывали в «БН», 2017, № 19-20, с. 10. При этом мы вспоминали консультацию Офиса крупных плательщиков, в которой контролеры угрожали штрафами предприятиям, которые в ф. № 1ДФ за I квартал покажут начисление НДФЛ по ставке 18 %.
Однако недавно появилась консультация (см. подкатегорию 103.25 ЗІР ГФСУ), в которой главные налоговики отмечают, что по общему правилу налоговый агент имеет право осуществить перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения.
Результаты перерасчета, в частности по начисленным доходам в виде дивидендов, отражаются в отчетности по ф. № 1ДФ того периода, в котором был проведен перерасчет сумм налога. Уточняющий расчет в этом случае не подается.
При этом налоговики убеждены, что штраф согласно п. 119.2 НКУ за допущение ошибок в ф. № 1ДФ при уточнении суммы удержанного НДФЛ с дивидендов не применяется, если их исправил налоговый агент согласно требованиям п. 169.4 НКУ (во время перерасчета), а такое исправление состоялось в соответствии с требованиями ст. 50 НКУ.