Программа «Бонус Плюс»
Программа «Бонус Плюс» — это программа из числа «программ лояльности» (от франц. loyal — верный), разработанная банком для торговых точек, принимающих к оплате пластиковые карточки.
Поэтому участвуют в ней три стороны:
1) субъект хозяйствования — продавец товаров (работ, услуг), участник бонусной программы, имеющий платежный терминал и принимающий от покупателей специальные платежные средства — банковские платежные карточки (БПК);
2) покупатель — держатель бонусной БПК;
3) банк — эмитент такой бонусной карточки.
При этом банк осуществляет эмиссию платежных карт, которые могут участвовать в бонусной программе. А субъект хозяйствования (торговец) заключает с банком договор участника программы «Бонус Плюс», по которому обязуется предоставлять бонусы в определенном проценте от суммы покупки всем покупателям, рассчитывающимся бонусными БПК.
Таким образом, суть бонусной программы в том, что при покупках в магазинах (участниках программы «Бонус Плюс») можно заработать бонусы (от лат. bonus — хороший). Для этого нужно рассчитаться бонусной БПК, и тогда покупателю частично «возвратят» стоимость покупки — часть потраченных (!) на покупку средств зачислят в виде бонусов на бонусный счет «Бонус Плюс». Размер бонусов (от 1 до 20 % стоимости покупки) продавец (торговая точка) устанавливает самостоятельно. Накопленными бонусами можно в дальнейшем оплачивать покупки в любом из магазинов — участников программы «Бонус Плюс».
Ну а технически все происходит следующим образом:
• при покупке товара в момент расчетной операции через POS-терминал со счета покупателя — держателя бонусной БПК (с банковской карточки) списывается полная стоимость товара, после чего:
• часть этой суммы (т. е. соответствующий процент бонусов) зачисляется на специальный бонусный счет держателя бонусной платежной карточки в виде бонусов;
• оставшуюся сумму средств (за вычетом бонусов) в течение нескольких дней банк перечисляет субъекту хозяйствования — продавцу в оплату проданного товара на текущий счет.
В итоге часть средств, потраченных на покупку, для покупателя превратится в бонусы (по сути, покупатель оплачивает бонусы). А продавец (торговая точка) из-за бонусов получит «недоплату» за товар, что в договоре с банком именуется как «скидка».
Так, в договоре с банком предусмотрено, что бонус возникает за счет предоставляемой торговой точкой скидки (!), тем самым подразумевая, что из-за бонусов продавцу поступит меньшая оплата за товар. Но, даже несмотря на «недобор», у продавца на то имеется особый интерес и он готов согласиться на такие условия в расчете на увеличение клиентской базы, товарооборота, эффективность продвижения и постоянство покупателей.
Документы при расчете
Продажа товара с расчетами бонусными БПК оформляется фискальным кассовым чеком по ф. № ФКЧ-1 и квитанцией терминала.
При этом квитанция будет содержать:
• общую (полную) сумму покупки (без уменьшения на бонусы), которая списывается со счета покупателя — держателя платежной карточки;
• сумму бонусов (процент покупки, который переводится на специальный бонусный счет держателя платежной карточки и возвращается покупателю как бонусы);
• сумму за вычетом бонусов, которая в дальнейшем зачисляется на счет субъекта хозяйствования (продавца) за проданный товар.
Основным расчетным документом будет чек РРО (п. 2 ст. 3 Закона об РРО).
Теперь о том, как операции провести в учете.
«Бонус Плюс» — скидка предприятия
По своей правовой природе (что следует из договорных отношений с банком) такие бонусы для предприятия являются скидкой. Причем эта скидка предоставляется в момент продажи товаров, а значит, по Кт 702 доход должен отражаться уже за вычетом скидки. Однако допускаем вариант и с использованием субсчета 704 из-за РРО-расчетов, чтобы картинка в учете была нагляднее.
Тогда на дату проведения расчетов за покупку через РРО:
• на полную стоимость товара признают доход (Кт 702). Одновременно исходя из полной стоимости товара начисляют НДС-обязательства (п. 187.5 НКУ);
• уменьшают доход на сумму бонусов — показывают вычеты из дохода (Дт 704). Одновременно предприятие вправе скорректировать налоговые обязательства по НДС исходя из стоимости товара с учетом бонусной скидки. Осуществляют это свернуто, т. е. показав в итоговой налоговой накладной сумму НДС по данным Z-отчета, но уже с учетом предоставленной скидки. Ведь скидки отдельными строками в НН не отражаются, а уменьшают цену поставки и базу обложения в соответствующих графах НН (см. консультацию в подкатегории 101.16 ЗІР ГФСУ).
В таком случае в налоговоприбыльном учете доходы и расходы будут отвечать доходам и расходам в бухучете, поскольку корректировок бухфинрезультата на сумму скидок разд. III НКУ не предусмотрено.
Причем объекта для удержания НДФЛ здесь не возникнет, поскольку в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица включается сумма предоставленной индивидуальной скидки (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ). А в данном случае скидка не является индивидуальной, так как предоставляется любому покупателю — держателю бонусной БПК.
Рассмотрим пример.
Пример 1. Магазин — участник программы «Бонус Плюс» начисляет бонусы в размере 5 % стоимости покупки. Дневной объем продаж с оплатой бонусными БПК составил 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). С этого объема cумма бонусов (5 %) составила 600 грн. (12000 грн. х 5 %).
В учете операции отразятся следующими записями (табл. 1).
Таблица 1. Учет бонусов при расчетах БПК «Бонус Плюс» (как скидки)
| Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | ||
| 1. Отражена реализация товаров с расчетами через БПК «Бонус Плюс» | 333 | 702(1) | 12000 |
| 2. Начислены налоговые обязательства по НДС | 702(1) | 641/НДС | 2000 |
| 3. Уменьшен доход на бонусы «Бонус Плюс» (5 %) | 704(1) | 333 | 600 |
| 4. Откорректирована сумма НДС исходя из начисленных бонусов (методом «красное сторно») | 704(1) | 641/НДС | 100 |
| 5. Зачислены денежные средства на текущий счет (за вычетом бонусов) | 311 | 333 | 11400 |
| 6. Списана себестоимость реализованного товара (условно) | 902 | 282 | 7500 |
| 7. Списана сумма торговой наценки с учетом скидки (согласно расчету) | 285 | 282 | 4500 |
| (1) Хотя операции можно показать и «свернуто»: без использования субсчета 704, а отразив доход (Дт 333 — Кт 702) и НДС (Дт 702 — Кт 641/НДС) уже с учетом уменьшения на бонусы. | |||
«Бонус Плюс» — комиссия банка
Впрочем, некоторые торговые предприятия — участники программы «Бонус Плюс» осторожничают и, несмотря на скидочную природу бонусов, проводят их в учете через расходы. То есть они расценивают недоплату за проданный товар («недополученную» на свой счет сумму из-за бонусов) как комиссию, взимаемую банком за расчетное обслуживание по операциям с БПК «Бонус Плюс».
Поэтому при таком подходе доходы за проданный товар и начисленные обязательства по НДС не уменьшают, а снятые бонусы учитывают в составе расходов — как комиссию за расчетное обслуживание (Дт 92).
Хотя возможен и альтернативный вариант — считать такие бонусные суммы, например, рекламными расходами (Дт 93). Ведь предприятие, что скрывать, становится участником бонусной программы, преследуя тем самым продвиженческие цели — в расчете на увеличение количества клиентов и рост объема продаж.
При этом в налоговоприбыльном учете доходы и расходы будут соответствовать доходам и расходам в бухучете, сформировавшим финрезультат — объект обложения налогом на прибыль.
Причем даже при таком варианте учета объекта для НДФЛ все так же не возникнет. Ведь договором с банком предусмотрено, что бонус возникает за счет предоставляемой торговой точкой скидки (т. е., по сути, бонус — скидка). И эта скидка не индивидуальная, поскольку предоставляется любому физлицу — держателю бонусной БПК. Поэтому для физлица такая скидка — не доход. А то, что предприятие выбрало «нескидочный» вариант учета, не должно кардинальным образом влиять на ситуацию.
Отличие этого варианта от предыдущего («скидочного») покажем на примере.
Пример 2. Магазин — участник программы «Бонус Плюс» начисляет бонусы в размере 5 % стоимости покупки. Дневной объем продаж с оплатой бонусными БПК составил 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). С этого объема cумма бонусов (5 %) составила 600 грн. (12000 грн. х 5 %).
В учете будут сделаны такие записи (табл. 2).
Таблица 2. Учет бонусов при расчетах БПК «Бонус Плюс» (как расходы — комиссия банка)
| Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | ||
| 1. Отражена реализация товаров с расчетами через БПК «Бонус Плюс» | 333 | 702 | 12000 |
| 2. Начислены налоговые обязательства по НДС | 702 | 641/НДС | 2000 |
| 3. Зачислены денежные средства на текущий счет (за вычетом бонусов) | 311 | 333 | 11400 |
| 4. Отражена комиссия банка за расчетное обслуживание по «Бонус Плюс» (5 %) | 92 | 333 | 600 |
| 5. Списана себестоимость реализованного товара (условно) | 902 | 282 | 7500 |
| 6. Списана сумма торговой наценки с учетом скидки (согласно расчету) | 285 | 282 | 4500 |
Возврат товара
А что если покупатель рассчитался за покупку бонусной БПК «Бонус Плюс», заработал бонусы, однако вскоре решил вернуть товар надлежащего качества (например, тот не подошел по цвету)?
В таком случае, во-первых, спокойнее всего вернуть средства покупателю тем же способом, каким осуществлялись расчеты за покупку. То есть безналичным через терминал — на карточный счет (на БПК). Во всяком случае, на этом способе настаивают контролеры (см. консультацию из подкатегории 109.02 ЗІР ГФСУ).
А во-вторых, в таком случае покупателю возвращают «уменьшенную» сумму — за вычетом бонусов.
То есть не всю сумму средств, которую потратил покупатель (списанную с его картсчета и указанную как общая стоимость покупки в чеке РРО), а сумму, уменьшенную (!) на бонусы (такая сумма содержится в квитанции терминала — как правило, значится в строке «до оплати»). Иначе говоря, ту сумму средств, которую фактически получило предприятие за проданный товар.
К тому же и по банковским условиям начисленные бонусы при возвратах не сторнируются (остаются покупателю, ведь он их «оплатил»). Что, впрочем, объяснимо, ведь покупатель на момент возврата мог уже потратить бонусы, а значит, их уже назад никак не отберешь. Поэтому и возвращают покупателю на БПК деньги в меньшей сумме: зачисленные бонусы — не в счет. Да и по сути из-за бонусов покупатель приобрел товар со скидкой, именно эту стоимость, уменьшенную на бонусы, ему и следует вернуть.
И для закрепления — пример.
Пример 3. Покупатель вернул товар стоимостью 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.). При покупке расчеты за товар были проведены бонусной БПК, за что было начислено 5 % бонусов — 600 грн. (12000 грн. х 5 %).
В учете возврат товара отразим такими записями (табл. 3).
Таблица 3. Возврат товара, оплаченного БПК «Бонус Плюс», при покупке которого начислялись бонусы
| Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | ||
| 1. Откорректирован доход по возвращенному товару | 704 | 361 | 11400 |
| 2. Откорректированы НО по НДС на основании «уменьшающего» РК (методом «красное сторно»)(1): | |||
| • составлен «уменьшающий» РК | 704 | 643/2 | 1900 |
| • зарегистрирован «уменьшающий» РК | 643/2 | 641 | 1900 |
| 3. Оприходован возвращенный товар (методом «красное сторно») | 902 | 282 | 7500 |
| 285 | 282 | 4500 | |
| 4. Выдан покупателю чек РРО на возвращенный товар | 361 | 333 | 11400 |
| 5. Возвращены средства покупателю | 333 | 311 | 11400 |
| (1) Напомним, что уменьшать НО с помощью «уменьшающего» РК налоговики требуют в том числе при «розничных» возвратах (подкатегория 101.15 ЗІР ГФСУ). Подробнее читайте в консультации «Возврат в рознице: через РК к итоговой НН» // «БН», 2017, № 33. Примечание. Если бонусы учитывали вторым способом (как комиссию банка), то при возврате товара покупателем корректируют доходы (Дт 704 — Кт 361 — 12000 грн. с одновременным уменьшением задолженности Дт 333 — Кт 361 — 600 грн. методом «красное сторно») и расходы (Дт 92 — Кт 333 — 600 грн. методом «красное сторно»). А вот с корректировкой НДС могут возникнуть сложности, поскольку не выполняется «корректировочное» условие — формально нет полной денежной компенсации стоимости товара покупателю — неплательщику НДС (п. 192.2 НКУ). Поэтому проводки будут такие: Дт 704 — Кт 643 — 2000 грн. методом «красное сторно» и Дт 949 — Кт 643 — 2000 грн. | |||
Выводы
- Программа «Бонус Плюс»: для покупателя часть стоимости покупки превращается в бонусы, для продавца оборачивается скидкой и «недоплатой» за товар.
- Возникшую «недоплату» продавец может учитывать либо как скидку (т. е. с уменьшением дохода, Дт 704), либо как комиссию банка (т. е. в расходах, Дт 92) или как альтернативный вариант — в расходах на рекламу (Дт 93).
- Если покупатель вернул товар, оплаченный бонусной БПК, то бонусы не сторнируются: покупателю на БПК предприятие вернет уменьшенную сумму средств — за вычетом бонусов.
