Скажем сразу: никаких НДС-последствий не будет. А теперь объясним подробнее.
В создавшейся ситуации поставщика может насторожить два НДС-момента:
1) начисление «компенсирующих» налоговых обязательств (НО) согласно п.п. «б» п. 198.5 НКУ. Ведь ФЛП приобретает уголь для использования в льготной деятельности (п. 45 подразд. 2 разд. ХХ НКУ);
2) доначисление НО до минимальной базы согласно требованиям п. 188.1 НКУ (т. е. до цены приобретения угля). В нашем случае — до 2800 грн.
Однако, учитывая особенности совершенной операции:
• начислять «компенсирующие» НО согласно п.п. «б» п. 198.5 НКУ поставщику не придется. Ведь уголь был приобретен без НДС. Поэтому оснований для такой компенсации нет (письмо ГФСУ от 09.06.16 г. № 12798/6/99-99-15-03-02-15);
• доначислять НО с целью «дотягивания» до минбазы тоже не нужно. Дело в том, что проведенная операция является льготной. Она проходит без начисления НДС. Соответственно, составлять еще одну налоговую накладную («на дотягивание») не имеет смысла. Она также будет без НДС.
Конечно, ранее, в случае с «дешевыми» экспортными операциями, контролеры настаивали на доначислении НДС по ставке 20 %. При этом к самой экспортной операции, по их мнению, должна была применяться ставка НДС 0 % (письмо ГФСУ от 07.09.15 г. № 19090/6/99-99-19-03-02-15).
Однако позднее, под влиянием судебных решений (постановление ВАСУ от 22.03.16 г. № К/800/48575/15 // «БН», 2016, № 21), налоговики согласились, что к «дотянутой» базе нужно применять ту же ставку НДС, что и к фактической базе налогообложения.
