Скажемо відразу — жодних ПДВ-наслідків не буде. А тепер пояснимо детальніше.
У ситуації, що склалася, постачальника може насторожити два ПДВ-моменти:
1) нарахування «компенсуючих» податкових зобов’язань (ПЗ) згідно з п.п. «б» п. 198.5 ПКУ. Адже ФОП придбає вугілля для використання в пільговій діяльності (п. 45 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ);
2) донарахування ПЗ до мінімальної бази згідно з вимогами п. 188.1 ПКУ (тобто до ціни придбання вугілля). У нашому випадку — до 2800 грн.
Проте, враховуючи особливості здійсненої операції:
• нараховувати «компенсуючі» ПЗ згідно з п. п. «б» п. 198.5 ПКУ постачальникові не доведеться. Адже вугілля було придбано без ПДВ. Тому підстав для такої компенсації немає (лист ДФСУ від 09.06.16 р. № 12798/6/99-99-15-03-02-15);
• донараховувати ПЗ з метою «дотягування» до мінбази теж не треба. Річ у тому, що проведена операція є пільговою. Вона проходить без нарахування ПДВ. Відповідно, складати ще одну податкову накладну («на дотягування»), не має сенсу. Вона також буде без ПДВ.
Звичайно, раніше, у випадку з «дешевими» експортними операціями, контролери наполягали на донарахуванні ПДВ за ставкою 20 %. При цьому до самої експортної операції, на їх думку, повинна була застосовуватися ставка ПДВ 0 % (лист ДФСУ від 07.09.15 р. № 19090/6/99-99-19-03-02-15).
Проте пізніше, під впливом судових рішень (постанова ВАСУ від 22.03.16 р. № К/800/48575/15 // «БТ», 2016, № 21), податківці погодилися, що до «дотягнутої» бази треба застосовувати ту ж ставку ПДВ, що і до фактичної бази оподаткування.
