Миграция физических лиц — предпринимателей (ФЛП) — плательщиков единого налога (ЕН) между группами упрощенной системы — дело привычное. При этом часто возникает вопрос с налогообложением переходных операций, которые начались (поставка продукции или предоставление услуг) в периоде пребывания в одной группе, а закончились (получена оплата) после перехода в другую группу.
Напомним, что в общем случае датой получения дохода плательщика ЕН является дата поступления средств плательщику в денежной (наличной или безналичной) форме.
В случае перехода из группы 3 в младшую группу 1 или 2 возможна ситуация, когда получены средства от операции, которая запрещена для плательщиков соответствующей группы ЕН. Соответственно возникает вопрос о нарушении условий пребывания на ЕН таким «перебежчиком».
В комментируемом письме налоговики рассмотрели как раз такую ситуацию (средства получены за услуги, предоставленные нерезиденту).
Контролеры предлагают компромиссный вариант*. Они не считают факт получения средств нарушением условий пребывания на ЕН соответствующей группы, но при одном условии: если плательщик ЕН на момент миграции в младшую группу не включил такие суммы в налогооблагаемый доход, то при получении этих средств он обязан будет это сделать. Для этого следует подать уточненную декларацию за соответствующий предыдущий отчетный период и обложить налогом указанные средства по ставкам, установленным для старой группы ЕН.
* Аналогичного подхода налоговики придерживаются и в консультации, размещенной в категории 107.08 ЗІР ГФСУ.
Действительно, если речь идет о получении запрещенного дохода, то, чтобы не «слететь» с ЕН, логично включить доход от такой операции в декларацию того периода, в котором этот доход не нарушает правила пребывания на ЕН.
