С 01.01.16 г. было изменено понятие «реализация топлива» для целей обложения топливным акцизом. Оно охватило любые операции по передаче (отпуску, отгрузке) горючего на таможенной территории Украины на основании договоров купли-продажи, мены, поставки, дарения, комиссии, поручения (в том числе по передаче на комиссионную/доверительную реализацию), поручительства, других хозяйственных и ГП-договоров или по решению суда, другого компетентного государственного органа или органа местного самоуправления за плату (компенсацию) или без таковой, которые предусматривают переход права собственности или права распоряжения, а также передачу (отпуск, отгрузку) горючего на основании договоров о производстве из сырья заказчика (п.п. 14.1.212 НКУ).
Учитывая такое изменение, у субъектов хозяйствования, которые продают не горючее, а бланки разрешений на горючее (талоны) и смарт-карты (топливные карточки), возник закономерный вопрос: не нужно ли им также регистрироваться плательщиками топливного акциза?
В прошлом году налоговики заявляли, что регистрироваться плательщиками топливного акциза таким субъектам хозяйствования не нужно (письмо ГФСУ от 01.09.16 г. № 18911/6/99-99-12-03-03-15).
Аргументировали они свою позицию тем, что такие субъекты хозяйствования:
1) не осуществляют операций по физическому получению, отпуску и транспортировке горючего;
2) не имеют при этом собственных автозаправочных станций, мест хранения горючего и других подобных объектов.
Учитывая это, налоговики уверенно заявляли, что реализация талонов на топливо или топливных карточек не будет операцией по реализации горючего в понимании п.п. 14.1.212 НКУ. Следовательно, и обязанности регистрироваться плательщиками топливного акциза у продавцов таких талонов/карточек нет…
Внимание! На сегодня позиция налоговиков изменилась. Об этом свидетельствует комментируемое письмо. Углубившись в бухучетные тонкости, контролеры заявили, что субъекты хозяйствования, которые занимаются поставкой карточек и/или талонов на горючее другим лицам, обязаны зарегистрироваться плательщиками топливного акциза.
Аргументируют они свои выводы спецификой передачи топлива по карточкам или талонам. Да, субъект хозяйствования приобретает для личного производственного потребления и передает на хранение поставщику горючее. Поставщик возвращает (выдает) его из хранения на основании и в обмен на карточку. На такое горючее ежемесячно составляют сводную расходную накладную и/или сводный акт приема-передачи горючего.
Если субъект хозяйствования передает талоны или смарт-карты другому лицу и их использует (получает топливо на АЗС), то здесь проводится операция по передаче топлива (точнее, права собственности на топливо), принадлежащего субъекту хозяйствования и находящегося на хранении на АЗС. То есть фактически в этом случае происходит реализация топлива в понимании п.п. 14.1.212 НКУ. Это подтверждают и первичные документы, по которым собственник топлива должен списать на реализацию горючее, полученное покупателями по талонам.
С таким выводом сложно не согласиться.
В то же время, на наш взгляд, он касается только тех продавцов талонов или смарт-карт, которые являются собственниками горючего. Если же речь идет о субъектах хозяйствования, которые приобрели талоны (карточки) для продажи (посредников), то они регистрироваться плательщиками топливного акциза не обязаны. Дело в том, что в этом случае переход права собственности на талон или смарт-карту от одного посредника к другому не вызывает изменение лица, за которым закреплено топливо, находящееся на хранении на АЗС.
Обращаем внимание! Комментируемое письмо, хотя и содержит фискальный подход, является лишь индивидуальной налоговой консультацией. Поэтому если вы собираетесь продавать талоны на горючее и еще не решили, нужно ли регистрироваться плательщиком топливного акциза, советуем получить аналогичную консультацию по этому поводу и действовать так, как в ней будет указано. Возможно, вам посчастливится больше.
