Доходом юрлица-единоналожника группы 3 является любой доход, полученный в течение отчетного периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме (п.п. 2 п. 292.1 НКУ).
В состав дохода не включаются суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются плательщиком ЕН покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств (п.п. 5 п. 292.11 НКУ).
Следовательно, плательщик ЕН группы 3 в случае получения «гарантийных» средств от арендаторов включает такие суммы в доход в периоде их получения. Но после окончания договора и возврата гарантийного взноса, по мнению контролеров, у плательщика ЕН нет оснований уменьшить доход, поскольку такие суммы не являются авансом или предоплатой за товары (работы, услуги).
С таким фискальным выводом налоговиков с акцентом на формальные «детали» («не аванс», «не предоплата») мы согласиться не можем.
Действительно, гарантийные платежи выполняют исключительно функцию средства обеспечения выполнения обязательств (при условии, что в дальнейшем они не были зачислены в счет оплаты аренды).
Главное, что такие средства подлежат (!) возврату после окончания действия договора (его расторжения). А значит, на основании того же п.п. 5 п. 292.11 НКУ утверждаем, что при возврате гарантийных взносов доход должен корректироваться на уменьшение.
Но, учитывая фискальную позицию контролеров, мы бы советовали зачесть «гарантийные» средства в счет арендных платежей. При этом повторно ЕН-доход не будет возникать, и это не приведет к двойному налогообложению.
По материалам ЗІР ГФСУ, подкатегория 108.01.02
