Темы статей
Выбрать темы

Обобщающая налоговая консультация относительно необходимости осуществления корректировки финансового результата до налогообложения в связи с использованием резерва при осуществлении прощения финансовым учреждением задолженности должника

Утверждена приказом МФУ от 03.04.18 г. № 400

В соответствии со статьей 605 Гражданского Кодекса Украины обязательство прекращается в результате освобождения (прощения долга) кредитором должника от его обязанностей, если это не нарушает прав третьих лиц относительно имущества кредитора.

Таким образом, прощение задолженности является одним из видов прекращения обязательства.

Согласно подпункту 139.3.2 пункта 139.3 статьи 139 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) использование резерва в связи с прекращением признания актива согласно требованиям международных стандартов финансовой отчетности не изменяет финансовый результат до налогообложения, кроме случаев, определенных подпунктами 139.3.3 и 139.3.4 этого пункта.

Следовательно, этот подпункт предусматривает возможность применения подпунктов 139.3.3 и 139.3.4 пункта 139.3 статьи 139 Кодекса к случаям прекращения признания актива.

В соответствии с подпунктом 2 подпункта 139.3.3 пункта 139.3 статьи 139 Кодекса, в редакции, которая действовала до 01 января 2018 года, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму использования резерва для списания (возмещения) актива, который не отвечает признакам, определенным подпунктом 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 этого Кодекса, кроме суммы, которая списывается за счет той части резерва, на которую увеличивался финансовый результат до налогообложения в связи с превышением над лимитом.

Таким образом, в налоговых (отчетных) периодах до 01 января 2018 года в случае использования сформированного резерва в связи с прощением задолженности должника финансовое учреждение должно оценить, отвечает ли задолженность на момент ее прощения признакам, определенным подпунктом 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса в редакции, которая действовала до 01 января 2018 года. В случае, если прощению подлежит задолженность, которая не отвечает признакам, определенным подпунктом 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса в редакции, которая действовала до 01 января 2018 года, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму использованного резерва, кроме суммы, которая списывается за счет той части резерва, на которую увеличивался финансовый результат до налогообложения в связи с превышением над лимитом.

Законом Украины от 07 декабря 2017 года № 2245-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2018 году» были, в частности, внесены изменения в подпункты 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 и подпункт 139.3.3 пункта 139.3 статьи 139 Кодекса, а именно:

подпункт «г» подпункта 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса исключен;

подпункт 139.3.3 пункта 139.3 статьи 139 Кодекса изложен в новой редакции.

В соответствии с подпунктом 139.3.3 пункта 139.3 статьи 139 Кодекса, в редакции, которая действует после 01 января 2018 года, финансовый результат до налогообложения увеличивается:

1) на сумму использования резерва для списания (возмещения) актива, который не отвечает признакам, определенным подпунктом 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 этого Кодекса;

2) на сумму использования резерва в связи с прекращением признания актива при прощении задолженности физических лиц, которые являются связанными с таким кредитором или находятся с таким кредитором в трудовых отношениях, или находились с таким кредитором в трудовых отношениях, и период между датой прекращения трудовых отношений таких лиц и датой прощения их задолженности не превышает три года.

Сумма использования резерва в связи с прекращением признания актива при прощении кредитором задолженности других лиц, не определенных подпунктом 2 этого подпункта, не изменяет финансовый результат до налогообложения.

Таким образом, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму использованного резерва в налоговых (отчетных) периодах после 01 января 2018 года, в случае, если прощению подлежит задолженность физических лиц, которые являются связанными с таким кредитором или находятся с таким кредитором в трудовых отношениях, или находились с таким кредитором в трудовых отношениях, и период между датой прекращения трудовых отношений таких лиц и датой прощения их задолженности не превышает три года.

И. о. директора Департамента налоговой политики В. Овчаренко

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше