Оприходовав товар по 1 грн. за единицу, вы допустили ошибку, которую необходимо исправить. В бухгалтерском учете соответствующую корректировку осуществляют текущим периодом — изменения в финансовую отчетность за I квартал не вносят. А вот «первоквартальную» декларацию по налогу на прибыль (конечно, если предприятие отчитывается поквартально) лучше уточнить.
Объясним подробнее.
Поскольку товар оприходован по 1 грн. за единицу, а не по справедливой стоимости (как того требует п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы»), то считать такую операцию «самозадокументированной» (согласно п. 2.6 Положения № 88*) нельзя.
То есть отделаться составлением внутреннего документа, тем самым обосновав факт оприходования товара по стоимости, отличающейся от стоимости, зафиксированной в документах поставщика, тут не получится.
Эту ситуацию однозначно следует рассматривать как ошибку (конечно, кроме случая, когда справедливая стоимость единицы товара колеблется в «одногривневом» диапазоне).
В бухгалтерском учете такую ошибку исправляют текущим периодом (поскольку она внутригодовая) методом дополнительных записей. То есть в периоде получения документов от поставщика на сумму реальной первоначальной стоимости товара минус 1 грн. нужно отразить проводки:
1) Дт 281 — Кт 631,
2) Дт 902 — Кт 281,
3) Дт 791 — Кт 902.
Если товар был приобретен с НДС (и предприятие является НДСником), то сумму налогового кредита тоже нужно доотразить: Дт 644/1 — Кт 631.
Осуществляют такие корректировки на основании бухгалтерской справки. В ней указывают содержание ошибки, причину ее возникновения, сумму и корреспонденцию счетов, которой ошибка исправлена.
Больше о механизме исправления бухошибок см. в Теме недели «Ошибки в бухгалтерском учете» // «БН», 2018, № 13.
Никаких изменений в финансовую отчетность за I квартал вносить не нужно. А вот «первоквартальную» декларацию по налогу на прибыль мы рекомендуем исправить.
И это несмотря на то, что объект налогообложения за I квартал завышен (т. е. недоплата не вылезет), а при составлении полугодовой декларации ситуация выровнялась бы и без исправлений.
Напомним, что уточниться можно двумя способами (п. 50.1 НКУ):
1) подать уточняющую декларацию (УД) к декларации за I квартал 2018 года (подробнее об исправлении через УД см. в Теме недели «Ошибки в декларации по налогу на прибыль» // «БН», 2018, № 14);
2) отразить уточненные показатели в составе декларации за 1 полугодие 2018 года, заполнив к ней приложение ВП (детальнее см. в Теме недели «Ошибки в декларации по налогу на прибыль» // «БН», 2018, № 14).
Учтите: повторно прилагать финансовую отчетность за I квартал 2018 года к декларациям, исправляющим «внутригодовые» ошибки, не нужно. Это следует из разъяснения налоговиков (см. подкатегорию 102.23.02 ЗІР ГФСУ), в котором сказано: плательщик может не подавать финансовую отчетность повторно, если ее показатели исправлению не подлежат.