Фермерские хозяйства (далее — ФХ) являются страхователями для физических лиц, которые работают в них на условиях трудового договора или гражданско-правового договора (далее — ГПД) на выполнение работ (предоставление услуг). На выплаты по таким договорам ФХ в общем порядке начисляют ЕСВ. А вот члены ФХ не могут быть наемными работниками этого хозяйства. Выплаты, которые осуществляет ФХ своим членам, не являются ни заработной платой, ни вознаграждением за выполненные работы (предоставленные услуги) по ГПД. Поэтому ФХ на выплаты своим членам ЕСВ не начисляет.
Важно! До 01.01.18 г. члены ФХ могли быть плательщиками ЕСВ «за себя» исключительно на добровольных началах. Но с указанной даты все изменилось.
Плательщики
С какого периода члены ФХ являются плательщиками ЕСВ «за себя»?
С 1 января 2018 года по общему правилу члены ФХ являются плательщиками единого взноса «за себя» (см. п. 51 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ).
Исключения из этого правила — члены ФХ, которые:
• относятся к лицам, подлежащим страхованию на других основаниях. Такие лица отдельно ЕСВ «за себя» не уплачивают;
• получают пенсию по возрасту или являются лицами с инвалидностью, или достигли возраста, установленного ст. 26 Закона № 1058*, и получают в соответствии с законом пенсию или социальную помощь (ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ). Такие лица могут быть плательщиками единого взноса «за себя» исключительно на условиях добровольного участия в системе общеобязательного государственного социального страхования.
* Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.03 г. № 1058-IV.
Должен ли член ФХ отдельно сообщать о своем «исключительном» статусе (т. е. таком, который дает право не уплачивать ЕСВ «за себя»)?
Рассмотрим возможные ситуации.
Ситуация 1. Член ФХ относится к лицам, которые подлежат страхованию на других основаниях (например, является застрахованным лицом, поскольку работает по трудовому договору или по ГПД, или зарегистрирован независимым профессионалом, предпринимателем). В настоящее время о периодах, в которых такое лицо подлежало страхованию не как член ФХ, а на других основаниях, информировать контролирующий орган не нужно.
Ситуация 2. Член ФХ получает пенсию по возрасту или является лицом с инвалидностью, или достиг возраста, установленного ст. 26 Закона № 1058, и получает в соответствии с законом пенсию или социальную помощь. Такое лицо тоже не обязано отдельно уведомлять контролирующий орган о приобретении соответствующего статуса пенсионера или лица с инвалидностью.
Ситуация 3. Член ФХ является лицом с инвалидностью и получает социальную помощь от Фонда социального страхования или Управления труда и социальной защиты населения. В этом случае подтверждением установления инвалидности является справка к акту осмотра в медико-социальной экспертной комиссии об установлении группы инвалидности. Такую справку для подтверждения права не уплачивать ЕСВ «за себя» согласно ч. 4 ст. 4 Закона о ЕСВ член ФХ должен предоставить в контролирующий орган по месту регистрации.
Взятие на учет
Нужно ли членам ФХ, которые согласно п. 51 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ являются плательщиками ЕСВ «за себя», становиться на учет в налоговом органе?
Да, нужно. Взятие на учет членов ФХ — плательщиков ЕСВ «за себя» контролирующим органом осуществляется по месту жительства в день получения от них заявления о взятии на учет плательщика единого взноса по форме № 1-ЄСВ согласно приложению 1 к Порядку учета плательщиков ЕСВ, утвержденному приказом Минфина от 24.11.14 г. № 1162* (см. п. 1 разд. ІІІ этого Порядка).
Важно! Если член ФХ не относится к «исключительным» (т. е. имеющим право не уплачивать ЕСВ «за себя»), то он является плательщиком ЕСВ «за себя», а следовательно, обязательно должен стать на учет в контролирующем органе как плательщик ЕСВ. При этом не имеет значения, юридическим ли лицом является ФХ, членом которого считается такое лицо, или оно создано физлицом-предпринимателем.
База начисления. Размер ЕСВ
Какие доходы член ФХ должен включить в базу начисления ЕСВ «за себя»?
Члены ФХ начисляют ЕСВ «за себя» на сумму дохода (прибыли), полученного от их деятельности, которая подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Какие доходы имеются в виду? Это:
• прибыль, которая распределяется между членами ФХ по критерию их трудового вклада в деятельность хозяйства;
• дивидендные выплаты, если уставом ФХ предусмотрено, что распределение прибыли (полностью или частично) между членами ФХ осуществляется пропорционально их взносам в составной капитал.
При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса в месяц. Напомним, что минимальный страховой взнос — это сумма ЕСВ, которая определяется расчетно как произведение минимального размера заработной платы и размера взноса, установленного законом на месяц, за который начисляется доход, и подлежит уплате ежемесячно (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ). Члены ФХ уплачивают ЕСВ «за себя» по ставке 22 %. Следовательно, для них в 2018 году минимальный страховой взнос будет равен 819,06 грн. в месяц (3723 грн. х 22 % : 100 %).
Таким образом, если в месяце сумма «фермерского» дохода окажется ниже суммы минимальной заработной платы (3723 грн.), член ФХ должен будет уплатить ЕСВ за такой месяц в размере не ниже минимального страхового взноса (819,06 грн.).
Также следует помнить о максимальной величине базы начисления ЕСВ — максимальной сумме дохода в месяц, с которой уплачивается единый взнос. Она равна пятнадцати размерам минимальной заработной платы, установленной законом, на которую начисляется единый взнос (в 2018 году — 55845 грн.).
Важно! В случае если член ФХ не получил доход в календарном квартале или отдельном месяце календарного квартала, он обязан определить базу начисления, но не более максимальной величины базы начисления единого взноса. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса.
Порядок уплаты
В какой срок член ФХ — плательщик ЕСВ должен уплатить единый взнос «за себя»?
Члены ФХ — плательщики ЕСВ «за себя» обязаны уплатить единый взнос, начисленный за календарный квартал, до 20 числа месяца, следующего за кварталом, за который уплачивается единый взнос (абзац третий ч. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ).
Так, за I квартал 2018 года ЕСВ «за себя» нужно уплатить не позднее 19 апреля 2018 года.
На будущее заметьте: в случае, если последний день срока уплаты ЕСВ приходится на выходной или праздничный день, последним днем срока уплаты единого взноса считается первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным днем.
