Казалось бы, ну что может быть нового в налогообложении неденежных подарков?!
Подпункт 165.1.39 НКУ, который регулирует эти вопросы, практически не менялся с момента вступления в силу этого Кодекса. Законотворцы только единожды «вторглись» в его положения, да и то лишь затем, чтобы просто уменьшить показатель «необлагаемости» (с 50 % до 25 % «минималки») в связи с ростом минзарплаты в два раза с 01.01.17 г.
Звучит же п.п. 165.1.39 НКУ сегодня так: не включается в налогооблагаемый доход «стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 25 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме».
Как видите, текст этой нормы плохо выписан. Из него сложно сделать четкий вывод, как следует облагать неденежные подарки, стоимость которых превысит необлагаемую величину: то ли в сумме превышения, то ли в полном размере. А значит, нужны были разъяснения контролеров по данному вопросу.
И эти разъяснения не заставили себя ждать. Так, в письмах ГНАУ от 03.02.11 г. № 2346/6/17-0715, 2918/7/17-0717, совместном письме ГНАУ и Федерации профсоюзов от 15.02.11 г. № 4284/7/17-0717, № 58/01-16/330, № 3071/6/17-0715, письмах ГФСУ от 13.03.15 г. № 5346/6/99-99-17-03-03-15, от 29.12.15 г. № 28032/6/99-99-17-03-03-15, от 19.01.16 г. № 925/6/99-99-17-03-03-15 и от 14.12.16 г. № 21695/5/99-99-13-02-03-16, а также в разъяснении в подкатегории 103.04 ЗІР ГФСУ, которое на сегодня остается действующим (!), налоговиками был сделан следующий вывод. Если стоимость подарка, который предоставляется налогоплательщику, не превышает необлагаемый предел (до 2017 года — 50 % «минималки», с 2017-го — 25 % «минималки»), то она не является объектом обложения НДФЛ. Если же стоимость подарка превышает указанный размер, то сумма такого превышения облагается НДФЛ как дополнительное благо.
Казалось бы, все точки над «і» в «подарочном» вопросе расставлены: положения п.п. 165.1.39 НКУ не изменились, контролеры свое мнение по данному вопросу высказали. Бери да работай!
Но не тут-то было. Видать, расстроившись из-за того, что законодатель в этом году поскупился на «новогодние» изменения в НДФЛьный разд. IV НКУ, налоговики решили еще раз вчитаться в его нормы. В итоге в комментируемом письме они пришли к выводу, который полностью «ломает» их же логику по применению «подарочного» п.п. 165.1.39 НКУ. Они заявили: если стоимость неденежных подарков превышает 25 % одной минзарплаты (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, то ВСЯ (!) их стоимость облагается НДФЛ как доход в виде дополнительного блага.
То есть теперь налоговики утверждают, что в случае, если стоимость неденежного подарка превышает необлагаемый предел, то не сумма превышения, как они разъясняли ранее, а вся стоимость такого подарка войдет в состав облагаемого дохода получателя!
Ну и, по-видимому, в скором времени разъяснение из ЗІР ГФСУ (см. выше), которое уже сейчас противоречит комментируемому письму и новой позиции ГФСУ, будет переведено в разряд недействующих со стандартным в таком случае комментарием: «в связи с уточнением ответа»…
И вряд ли мы с вами получим от них вразумительное объяснение такому вот «подарку».
Кстати, все сказанное выше актуально и для целей удержания военного сбора.
И в заключение отметим, что из устных разъяснений налоговиков можно сделать вывод, что изменение мнения по налогообложению неденежных подарков — это только первая ласточка. Вполне возможно, что скоро они нас «порадуют» аналогичными разъяснениями по обложению других доходов, по которым нормами разд. IV НКУ установлен необлагаемый предел.
