Закупка сельхозпродукции у населения: учет и налоговые подробности

С чего начать

Если вы хотите приобрести свежайшую и качественную сельскохозяйственную продукцию, то зачастую идете на рынок.

Почему именно туда? Потому что там:

• во-первых, обычные физические лица имеют возможность торговать без предпринимательской регистрации;

• во-вторых, рынок для того и создан, чтобы обеспечить надлежащие условия для продавцов и покупателей в процессе покупки-продажи товаров по ценам, которые складываются в зависимости от спроса и предложений (п. 1 и 4 Правил торговли);

• в-третьих, на рынках работают лаборатории, которые должны подтвердить качество продукции.

Напомним, что на агропродовольственных рынках можно торговать сельхозпродукцией как растительного, так и животного происхождения (например, целыми тушами или частями туш парнокопытных и других копытных животных, тушами домашней птицы, кроликов и малых диких животных, рыбой, медом, яйцами, молоком необработанным, сыром домашнего производства, а также продуктами растительного происхождения) только при условии подтверждения их пригодности по результатам испытаний (исследований) аккредитованной лаборатории, которая находится на агропродовольственном рынке, и государственным инспектором, который находится на этом же рынке (ст. 36 Закона о безопасности пищевых продуктов и п. 8 Правил торговли).

Следовательно, качество всей продукции, которая продается на рынке, должно быть подтверждено. Чтобы проверить это, покупатель имеет право требовать у продавца документы, которые подтверждают качество и безопасность продукции и товаров. В случае продажи продуктов животного и растительного происхождения — это вывод лаборатории ветеринарно-санитарной экспертизы на рынке.

В то же время есть сельскохозяйственные продукты, которые продавать на рынках запрещено. Это консервированные продукты (овощи, мясо, рыба, икра и другие консервы), изготовленные в домашних условиях, а также зерновые, крупяные продукты, загрязненные семенами вредных сорняков (п. 41 Правил торговли).

Организация закупки

Как правило, сельхозпродукцию у населения закупают за наличные средства через подотчетные лица. Поэтому первым шагом при направлении работника на закупку является выдача ему служебного задания. Нужно оно для того, чтобы работник имел четкое представление о цели закупки (а именно перечень продукции, ее качество и количество), а также при необходимости указывается размер расходов, которые можно понести на закупку (определяется максимальная цена, по которой позволяется покупать тот или другой вид продукции). Оформляется такое задание документом произвольной формы.

Перед направлением работника на закупку сельскохозяйственной продукции ему нужно выдать средства под отчет на эти цели. Такие средства предоставляют на срок не больше 10 рабочих дней со дня выдачи наличности (включая день получения наличности) (п. 19 Положения № 148). На этот срок следует ориентироваться, как при перечислении средств на карточку работника, так и при выдаче ему наличности.

Если же подотчетному лицу одновременно выдаются денежные средства на командировку и решение хозяйственных вопросов, связанных с закупкой сельскохозяйственной продукции у населения, срок, на который выдаются наличные средства, продлевается до завершения командировки.

Чтобы подтвердить право на 10-дневный срок использования полученных средств, в расходном кассовом ордере или платежном поручении на перечисление средств на карточку работника укажите основание — «для закупки сельскохозяйственной продукции».

После выполнения поручения подотчетное лицо должно подать Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет (форма утверждена приказом Минфина от 28.09.15 г. № 841, далее — Отчет). Заметим, что сроки подачи Отчета (п. 170.9 НКУ) не согласуются с 10-дневным сроком использования наличности, которая выдана на закупку сельхозпродукции (п. 19 Положения № 148).

Так, согласно п.п. 170.9.2 и п.п. «а» п.п. 170.9.3 НКУ Отчет должен быть сдан:

• до окончания 5-го банковского дня, следующего за днем, в который работник завершил закупку сельхозпродукции по поручению и за счет работодателя, который выдал деньги под отчет, или завершает командировку (если такая закупка осуществлялась в командировке);

• до окончания 3-го банковского дня после окончания командировки, если расчеты осуществлялись наличностью, снятой с корпоративных платежных карточек.

Остаток неиспользованных средств (излишне потраченные средства) нужно вернуть в кассу или на банковский счет предприятия до или во время подачи Отчета.

Чтобы одновременно и соблюсти нормы ПНУ, и выполнить требования Положения № 148, нужно действовать так: подотчетное лицо должно осуществить закупку сельхозпродукции в течение 10 рабочих дней со дня получения наличности под отчет (при закупке в командировке — до завершения срока командировки), а Отчет подать в течение 5 (для «карточных» средств — 3) дней после закупки (окончания командировки).

Вместе с Отчетом подотчетное лицо должно подать в бухгалтерию документы, которые подтверждают приобретение сельхозпродукции (о них поговорим ниже).

На основании заполненного Отчета и приложенных к нему документов приобретенная за наличные средства продукция отражается в бухгалтерском учете на субсчетах 201 «Сырье и материалы» или 281 «Товары на складе».

Подтверждение приобретения продукции

Факт закупки сельскохозяйственной продукции и выдачи физическим лицам наличных средств оформляется с помощью Закупочного акта или Закупочной ведомости.

Закупочный акт рекомендовали использовать Минэкономики и Минфин (письмо Минэкономики от 09.02.05 г. № 54-51/71). Форма Закупочного акта приведена в приложении 2 к п. 2.1 Методрекомендаций № 157. При этом Минфин в письме от 03.12.04 г. № 31-03430-01-10/22335 обратил внимание на то, что она имеет рекомендательный характер, потому форму акта можно дополнять необходимыми реквизитами. Закупочный акт составляется на закупку продукции у одного физического лица в течение одного дня.

Порядок применения Закупочной ведомости прописан в п. 26 Положения № 148. Кроме того, применять такую ведомость рекомендует и Минфин (письмо от 03.12.04 г. № 31-03430-01-10/22335). Используется ведомость при закупке сельхозпродукции в течение одного дня у нескольких физических лиц.

Форма такой ведомости не утверждена. Поэтому этот документ можно оформить в произвольной форме. В то же время п. 26 Положения № 148 выдвигает требования к некоторым обязательным реквизитам такой ведомости. В ней обязательно следует указывать фамилии сдатчиков, их адреса, объемы сданной продукции и суммы выплаченной наличности, что подтверждается подписью сдатчика.

Свои рекомендации относительно реквизитов, которые должны содержать закупочные акты и закупочные сведения, в свое время предоставляли Минфин в письме от 03.12.04 г. № 31-03430-01-10/22335 и ГНАУ в письме от 29.04.05 г. № 3732/6/17-2116 (ср. ).

Следовательно, в закупочных документах следует предусмотреть такие реквизиты:

• место и дату заключения договора;

• сведения о продавце: фамилия, имя и отчество, его адрес, регистрационный номер учетной карточки физического лица — налогоплательщика (серию или номер паспорта, если оно имеет отметку в паспорте об отказе от регистрационного номера, п. 70.12 НКУ);

• реквизиты справки по ф. № 3ДФ (при закупке продукции животноводства эта справка не нужна);

• наименование продукции;

• цену единицы продукции;

• объем проданной продукции;

• общую сумму дохода;

• суммы удержанного налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и военного сбора (ВС) при необходимости;

• сумму выплаченных средств;

• подпись продавца о получении средств;

• подпись лица, которое выплатило средства.

То, какие документы должно предоставить физическое лицо, закупавшее сельхозпродукцию, чтобы отчитаться за использованные средства, мы выяснили. Теперь перейдем к правилам налогообложения приобретенной сельхозпродукции.

Особенности налогообложения

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физического лица не включаются доходы, полученные от продажи собственной сельскохозяйственной продукции (п.п. 165.1.24 НКУ). То есть такие доходы не облагаются НДФЛ, соответственно они освобождаются и от уплаты ВС (п.п. 1.7 п. 16¹ подразд. 10 разд XX НКУ).

При этом следует учитывать, что в НКУ установлены разные требования для освобождения от налогообложения продукции растениеводства и животноводства. Детально об этих требованиях читайте ниже.

Однако, если требования п.п. 165.1.24 НКУ не соблюдаются, то доходы от продажи сельхозпродукции будут облагаться на общих основаниях (и НДФЛ, и ВС).

Налоговики настаивают, что здесь применяется ставка 18 % (письма ГФСУ от 13.01.16 г. № 421/6/99-99-19-01-03-15 и от 03.02.16 г. № 1132/Н/99-99-17-03-03-14).

На наш взгляд, здесь логичнее было бы применять ставку НДФЛ 5 %, установленную для доходов от продажи движимого имущества. Но для применения этой ставки контролеры требуют, чтобы стоимость движимого имущества была не ниже оценочной стоимости, определенной по закону (как предусмотрено в п. 173.1 НКУ). Конечно, проще согласиться на требование контролеров о ставке 18 %, нежели каждый раз проводить независимую оценку приобретенной продукции.

Что касается срока перечисления НДФЛ в бюджет, то, к сожалению, НКУ не предусматривает специальных правил уплаты НДФЛ и ВС в этой ситуации. А следовательно, придется руководствоваться общими нормами. Поскольку в этом случае выплата производится наличностью, считаем, следует ориентироваться на требования п.п. 168.1.4 НКУ. То есть перечислить суммы НДФЛ и ВС в бюджет нужно в течение трех банковских дней со дня, который наступает за днем выплаты.

В связи с этим, подотчетное лицо должно своевременно уведомить бухгалтерию о суммах НДФЛ и ВС, удержанных из доходов физических лиц от реализации сельхозпродукции.

А теперь перейдем к правилам, которых следует придерживаться, чтобы не удерживать НДФЛ и ВС с доходов, выплаченных физилицу при закупке сельхозпродукции.

Кроме того, в любом случае (независимо от того, облагается налогом доход или нет) вам придется отразить размер выплаченного дохода в форме № 1ДФ.

Продукция растениеводства

Как мы уже упоминали, не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода физического лица доходы от продажи сельхозпродукции (п.п. 165.1.24 НКУ). Здесь имеется в виду доход от продажи продукции растениеводства выращенной, откормленной, выловленной, собранной, изготовленной, выработанной, обработанной и/или переделанной непосредственно физическим лицом на земельных участках, предоставленных ему в размерах, установленных ст. 121 ЗКУ.

Требования к землям, на которых физическое лицо должно выращивать освобожденную от НДФЛ и ВС продукцию, приведем в табл. 1.

Таблица 1. Категории земельных участков, на которых должна быть выращена освобожденная от НДФЛ и ВС сельхозпродукция

Если физлицо использует для выращивания сельскохозяйственной продукции растениеводства земельные участки, площадь которых превышает вышеприведенные пределы, то доход от продажи продукции, выращенной на такой земле, облагается НДФЛ и ВС на общих основаниях (абзац четвертый п.п. 165.1.24 НКУ).

Чтобы подтвердить право на освобождение, физическое лицо должно предоставить субъекту хозяйствования — покупателю документ, который подтверждает факт того, что оно вырастило продукцию именно на «льготной» площади.

Таким документом является Справка о наличии у физического лица земельных участков (форма № 3ДФ), утвержденная приказом Миндоходов от 17.01.14 г. № 32.

Справки выдают сельские, поселковые, городские советы или советы объединенных территориальных общин по месту налогового адреса (местожительства) физического лица в течение 5 рабочих дней со дня получения соответствующим советом письменного заявления о выдаче такой справки.

«Срок пригодности» справки по ф. № 3ДФ — 5 лет.

Обращаем внимание также на то, что справка выдается владельцу сельхозпродукции отдельно на каждый земельный участок, который был использован для выращивания (выработки) сельскохозяйственной продукции, и не выдается на земельные участки, которые сданы в аренду другим субъектам хозяйствования (не используется непосредственно налогоплательщиком). На этом акцентируют внимание и контролеры в категории 103.04 ЗIР ГФСУ.

Если физическое лицо предоставило покупателю справку по форме № 3ДФ, то при выплате ему дохода покупатель не должен удержать из этой суммы ни НДФЛ, ни ВС. В то же время отразить выплату дохода в форме 1ДФ он обязан с признаком «148» (доходы от продажи сельскохозяйственной продукции, кроме продукции животноводства). При этом в гр. 4 и 4а проставляются нули.

Если же продавец не предоставил справку по ф. № 3ДФ, то сумма выплаченного физическому лицу дохода включается в состав его общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода. При этом на руки физическому лицу выдается сумма за вычетом НДФЛ и ВС.

Продукция животноводства

Если речь идет о закупке продукции животноводства, то здесь действуют несколько иные правила налогообложения, нежели при закупке продукции растениеводства.

Как указано в п.п. 165.1.24 НКУ, при продаже собственной продукции животноводства полученные от такой продажи доходы не являются налогооблагаемым доходом, если их сумма совокупно за год не превышает 50 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года (в 2018 году — 186150,00 грн.).

Причем льгота распространяется на продажу:

• живых животных и продуктов животного происхождения (группы 01 — 05 УКТ ВЭД);

• жиров и масла животного или растительного происхождения; продукты их расщепления; готовые пищевые жиры; воски животного или растительного происхождения (группа 15 УКТ ВЭД);

• готовых пищевых продуктов из мяса, рыбы или ракообразных, моллюсков или других водных беспозвоночных (группа 16 УКТ ВЭД);

• шкур необработанных (кроме натурального и искусственного меха) и кожи выдубленной (группа 41 УКТ ВЭД).

В случае когда сумма полученного дохода превышает установленный размер, физическое лицо обязано подать контролирующему органу справку о самостоятельном выращивании, разведении, откорме продукции животноводства. Такие справки выдают в произвольной форме сельские, поселковые, городские советы или советы объединенных территориальных громад по месту налогового адреса (местожительства) владельца продукции животноводства.

Если есть такая справка, то налогообложению подлежит сумма, которая превышает предельный доход (186150,00 грн.).

Из этого следует, что при приобретении продукции животноводства покупатель — субъект хозяйствования является налоговым агентом только относительно декларирования выплаченного дохода физическому лицу. То есть он обязан только показать в форме № 1 ДФ доход, выплаченный продавцу — владельцу продукции животноводства, с признаком «179».

В этом случае физическое лицо — продавец будет платить налоги с полученных доходов самостоятельно. То есть ему нужно будет подать в контролирующий орган декларацию о полученных доходах и самостоятельно уплатить НДФЛ и ВС.

Пример

Имейте в виду: выплаченная продавцу огурцов сумма (2500,00 грн.) — это «чистый» доход продавца сельхозпродукции. Но в закупочном акте следует указать не только выплаченную на руки (С_выпл), но и «грязную», то есть начисленную сумму дохода (С_нач).

Чтобы ее определить, рекомендуем использовать такую формулу:

С_нач = С_выпл х 100 % : (100 % - Ст_НДФЛ - Ст_ВС),

где Ст_НДФЛ — ставка НДФЛ (безопаснее использовать общую ставку 18 %);

Ст_ВС — ставка ВС (1,5 %).

Следовательно, сумма дохода, начисленная продавцу огурцов, составит:

С_нач = 2500,00 х 100 % : (100 % - 18 % - 1,5 %) = 3105,59 (грн.).

Порядок отражения этих операций в бухучете приведем в табл. 2.

Таблица 2. Приобретение сельхозпродукции у физических лиц