В данном случае все будет зависеть от правовой природы полученных средств.
Компенсация ущерба. Средства, поступившие плательщику НДС на его текущий счет в качестве возмещения ущерба за поврежденное или уничтоженное имущество (без учета штрафных санкций и пени), контролеры расценивают как компенсацию стоимости такого имущества и, соответственно, настаивают на включении такой суммы в базу обложения НДС (письмо ГФСУ от 07.07.17 г. № 1051/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «БН», 2017, № 31).
Поэтому сумму, полученную как возмещение ущерба*, причиненного вследствие поставки некачественных товаров (услуг), налоговики, скорее всего, также захотят обложить НДС.
* Ущербом считаются как реальные потери (в связи с уничтожением или повреждением вещи, а также расходы, необходимые для восстановления нарушенного права одной из сторон), так и упущенная выгода (ст. 22 ГКУ).
С такими требованиями можно поспорить и привести такие контраргументы:
• объектом обложения НДС может быть либо операция поставки товаров, либо операция поставки услуг (п. 185.1 НКУ). А возмещение ущерба ни к тем, ни к другим отнести нельзя;
• суммы, взысканные с виновного в причинении ущерба, не считаются компенсацией стоимости товаров, а являются компенсацией понесенных таким предприятием убытков.
Но, чтобы убедить в этом налоговиков, придется обращаться в суд.
Если вам не хочется лишний раз спорить с налоговиками, то придется начислить НДС на полученную сумму и выписать налоговую накладную (НН).
В такой НН:
• в полях для данных покупателя следует указать информацию о поставщике, от которого получена сумма возмещения;
• в «номенклатурной» гр. 2 можно вписать фразу «Відшкодування, отримане за претензією за поставку неякісного товару»;
• в гр. 3.1 для такого экзотического товара можно поставить условный код УКТ ВЭД — «00120» (інше);
• в качестве единицы измерения можно выбрать «грн» (гр. 4), соответственно в гр. 5 будет код «2454»;
• в гр. 6 — указать количество «1», а в гр. 7 — сумму полученной компенсации.
Остальные графы следует заполнить в обычном порядке.
Получив такую НН, поставщик некачественного товара должен включить ее в состав налогового кредита (НК). А потом компенсировать такой НК, начислив НДС-обязательства согласно п. 198.5 НКУ.
Хозяйственные санкции. Если полученная покупателем сумма является неустойкой (штрафом)** за нарушение договорных обязательств, то начислять НДС на такую сумму не нужно. Соответственно нет необходимости составлять НН.
** Штраф — это неустойка, рассчитываемая в процентах от суммы невыполненного или ненадлежащим образом выполненного обязательства (ч. 2 ст. 549 ГКУ).
Ведь такие суммы не включаются в базу обложения НДС (абзац пятый п. 188.1 НКУ).
И с этим соглашаются налоговики. Причем как в своих «старых» разъяснениях (см. ОНК № 590***), так и в более свежих (например, в письмах ГФСУ от 14.11.16 г. № 24499/6/99-99-15-03-02-15 и от 03.08.17 г. № 1471/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
А значит, получение покупателем сумм неустойки (штрафов) пройдет мимо НДС-учета.
Напомним! Начиная с 01.01.17 г. покупатели — плательщики налога на прибыль, которые проводят корректировки финрезультата до налогообложения, должны увеличивать такой финрезультат на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами согласно п. п. 140.5.11 НКУ.
