Проблема выбора периода для формирования налогового кредита (НК) по заблокированным налоговым накладным (НН) / расчетам корректировки (РК) появилась еще в 2017 году. А усугубилась 02.01.18 г., когда автоматически были разблокированы НН/РК, попавшие под рисковые критерии.
Дело в том, что период включения в НК той или иной НН/РК напрямую зависит от своевременности регистрации такого документа в ЕРНН. Так, если НН попадает в ЕРНН (п. 198.6 НКУ):
• вовремя, покупатель может формировать НК по операции начиная с периода составления такого документа (в рамках 1095 календарных дней);
• с задержкой — начиная с месяца, в котором такая НН была зарегистрирована в ЕРНН. Опять же в рамках 1095 календарных дней.
У НН, заблокированных в 2017 году и разблокированных в 2018 году, немного другая ситуация. С одной стороны, такие НН могли быть направлены на регистрацию в ЕРНН как своевременно, так и с опозданием. В то же время непосредственно в ЕРНН они попали лишь 02.01.18 г. (п. 571 подразд. 2 разд. ХХ НКУ). Вот тут и возникает вопрос: в какой отчетный период включать такие НН покупателю?
В комментируемом письме контролеры дали на него ответ. Они заявили: заблокированные НН, которые были зарегистрированы в ЕРНН 02.01.18 г., можно включить в состав НК в НДС-отчетности:
• за декабрь 2017 года;
• за любой последующий отчетный период в рамках 1095 календарных дней.
К сожалению, следовать такому совету поздно. Однако те плательщики НДС, которые на свой страх и риск включили разблокированные НН/РК в НДС-декларацию за декабрь 2017 года, могут уже не переживать, что поступили опрометчиво. Те же, кто сформировал НК по таким НН в январе 2018 года, — тоже (подавать уточненки и исправлять ситуацию не нужно).
